對于大多數(shù)中小企業(yè)而言，不論出于節(jié)約目的還是因為管理方面缺陷的原因，處理對外稅務賬上的成本核算是一個難點。外賬成本做得真實可能要多交稅金，管理層不滿意；節(jié)約納稅卻會出現(xiàn)成本核算看似特別虛假的問題，稅務局不滿意。本辦法是參照正常成本核算的流程，進行反向思維，運用倒推順序計算出成本核算所需要的各個數(shù)據(jù)。再正常使用核算流程，充實各個核算環(huán)節(jié)的單據(jù)報表，讓外賬成本核算看著正規(guī)、可信、有根有據(jù)，符合會計和稅收要求。計算出的成本結(jié)果和利潤結(jié)果是可以控制的，同時結(jié)合其他方法，可以讓存貨數(shù)據(jù)規(guī)范，規(guī)避風險。

【案例】某企業(yè)是生產(chǎn)出口的服裝企業(yè)，本月開具增值稅發(fā)票10份。

1.根據(jù)發(fā)票信息顯示本月銷售甲產(chǎn)品15000件，銷售收入150萬元。

2.本月出口報關(guān)12份報關(guān)單，乙產(chǎn)品出口數(shù)量50000件，出口金額250萬美元，匯率6元。

3.本月營業(yè)費用556525元，管理費用312789元，財務費用150123元。

4.本月月初乙?guī)齑鏀?shù)量22000件，金額610萬元。

5.本月發(fā)生工人工資2062311元，動力燃料等制造費用合計987654元。

6.本月月初坯布庫存80925kg，單價40元，金額3237000元。

7.本月購進坯布入庫數(shù)量303030kg，單價41元，金額12424230元。

8.其他材料：吊牌、花邊、襯布、紐扣等輔料合計為5050005元。

假定月初乙在產(chǎn)品數(shù)量3000件，材料55萬，工資10萬，制造費用19萬，總成本84萬。通過實際案例，詳細講解外帳成本核算的思路、流程和步驟。

(一)準備工作

在進行成本核算之前，是需要做很多的準備和鋪墊工作。下面先學寫成本工作的前期準備。

1.從網(wǎng)銀或銀行打印出各個收款和付款單據(jù)

2.把打印的收款和付款單據(jù)和對賬單進行核對，找出沒有出現(xiàn)在對賬單上的單據(jù)，暫時不要入賬，目的是防止出現(xiàn)賬戶的反方余額。

3.把打印的收款和付款單據(jù)和手中的增值稅發(fā)票以及其他的原始單據(jù)進行核對與配比。目的是能找出沒有發(fā)票相配比的收款和付款業(yè)務。防止納稅風險存在。

4.進一步按照發(fā)票上材料或是支出項目為標準來進行分類，目的是做憑證時候能準確使用科目。

5.根據(jù)銷貨和購貨單位為標準來把發(fā)票再做一下分類。目的是能準確的核實往來賬目。

6.把銷項發(fā)票按照產(chǎn)品為標準來分類，目的是能準確的核算各個產(chǎn)品的收入，以及營業(yè)成本。

7.根據(jù)分類以后的原始單據(jù)，制作會計憑證，進行賬務處理。

(二)記存貨明細賬

憑證制作好以后，可以先把涉及到材料購買的憑證先記賬，目的是能在材料領(lǐng)用之前，能把本期增加的材料登記到賬簿，并合計出數(shù)量，單價，金額。為材料出庫做準備。單價的計算盡量采用移動加權(quán)平均法，或是月末一次加權(quán)平均法，不可使用后進先出法，因為稅法是不允許的。每月的相同材料的單價在市場沒有很大變化情況下，一般應把變化幅度控制在10%左右。變化幅度太大，可能就會被懷疑在進項發(fā)票方面有問題出現(xiàn)，例如：是虛增減金額或是增減數(shù)量，存在虛假發(fā)票現(xiàn)象。

(三)預提和分攤各類費用

1.利息：銀行貸款利息是按季度進行結(jié)算，在成本計算月可能沒有利息單據(jù)，要根據(jù)上期利息金額，當期利率，貸款本金來合理的估計本月的利息（見利息會計憑證）

2.折舊：每個企業(yè)一般都有固定資產(chǎn)，每月就要計提折舊。折舊方法、年限、殘值率盡量采用稅法規(guī)定的標準，免得造成暫時性差異，對后期工作增加麻煩。計提折舊需要設(shè)計一個折舊計算表，把原值，入賬時間，年限，月折舊額等主要項目填寫齊全。（見折舊計算表和會計憑證）。

目前對于折舊的規(guī)定：單位價值在5000元以下的固定資產(chǎn)不用折舊，直接列支在當期。對于是購進的用于研發(fā)的設(shè)備儀器，單價在100萬以下的，也是可以一次性列支。超過100萬的可以加速折舊。對于一般企業(yè)的固定資產(chǎn)也可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行加速折舊，加速折舊可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)綜合法。但加速折舊后的固定資產(chǎn)的使用年限不得低于原定年限的60%。

3.工資：每月工資需要在各個產(chǎn)品和部門之間分配。工資表的制作有車間統(tǒng)計或是有會計來完成，采用日工工資制度的，在工資表上的出勤天數(shù)要符合勞動法規(guī)定寫小于或等于21.5天，不要按實際天數(shù)。按計件工資制度的工資表要附有產(chǎn)品產(chǎn)量，獎罰決定，計算方法等。并要把各個管理部門和各個車間的工資表分開制作，方便會計處理賬務。同時，工資表的人數(shù)和工資額要和申報的個稅報表的人數(shù)和工資額一致。工資表上的要少出現(xiàn)沒有簽定合同和交納社保的職工，方便對勞動檢查，個稅、工會經(jīng)費、殘保金，所得稅等方面的風險應對。

4.加工費：有的企業(yè)的生產(chǎn)過程不完整，需要其他廠家來合作生產(chǎn)。例如服裝制造，購買的棉紗就需要其他廠家來織布，染色等。在核算成本月份，不能及時得到加工費的具體準確的單據(jù)，就需要對加工費進行估計，使用委托加工材料和預提費用進行處理。

加工中的虧耗問題；以織布為例，棉紗紡織成布，原紡織部的國標是8%。可很多

保險：各種財產(chǎn)和車輛的保險，收益期一般是在一年，就需要在12個月平均分攤

5.第一次科目匯總和試算平衡

把現(xiàn)有的單據(jù)和業(yè)務都處理結(jié)束，在計算成本前要做一次匯總和平衡，目的是為成本計算時能有可用的收入，費用等數(shù)據(jù)?？颇繀R總可采用T型賬戶來進行。平衡需要把發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡方法結(jié)合起來運用，能更大限度的保證準確。（見T型賬戶合計、科目匯總表）

(四)計算營業(yè)收入

內(nèi)銷收入：可以通過合計手中發(fā)票，或是從開票系統(tǒng)中的匯總表中查詢得到。

外銷收入：可以合計手中的出口發(fā)票。也可以合計出口報關(guān)單上的外幣金額，通過當月一日的匯率來計算外銷收入。

不開票收入：主要包括殘次廢品，下腳料收入，企業(yè)都能有殘次廢品和下腳料，產(chǎn)生的收入一點不作賬是不合適的。起碼要做一部分。

視同銷售的行為：所謂視同銷售是會計上沒有作為銷售作賬計算收入，但是稅收上是看做已經(jīng)實現(xiàn)收入，要交納所得稅的行為。由于會計上做收入，就能讓一部分會計給忽略掉這部分收入，造成一種看上去外賬成本核算是很理想，利潤也是一個理想的，可是被檢查后卻要補交不少稅金的現(xiàn)象，所以，就要在成本計算時把這些行為考慮進去。

1.將貨物交給他人代銷：一種視同買斷的方式下，在發(fā)出商品時計算收入，另一種是收取手續(xù)費方式下，在受到代銷清單時計算收入。

2.銷售代銷的商品：按照收到的手續(xù)費計算收入

3.將貨物轉(zhuǎn)移給非同一個縣市的下屬單位或內(nèi)部單位

4.將貨物用于投資的：借：長期股權(quán)投資，貸：營業(yè)收入和應角稅金-增值稅

5.將貨物用于分紅的：借：應付股利，貸：營業(yè)收入和應交稅金

6.將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費的：借：應付職工薪酬，貸：營業(yè)收入和應交稅金

7.將資產(chǎn)用于交換的：借：庫存商品，貸：營業(yè)收入和應交稅金

8.將資產(chǎn)用于債務重組:借：應付賬款，貸：營業(yè)收入和應交稅金和營業(yè)外收入

根據(jù)例題內(nèi)容：該企業(yè)的內(nèi)銷收入是150萬，外銷收入是1500萬，營業(yè)收入合計為1650萬。

(五)確定分配率：材料和費用的分配率有很多，比較常用的有：工資法：分配率=某產(chǎn)品耗用的工資/企業(yè)產(chǎn)品工資總額

產(chǎn)量法：分配率=某產(chǎn)品的產(chǎn)量/企業(yè)產(chǎn)品的總產(chǎn)量

工時法：分配率=某產(chǎn)品的工時/企業(yè)產(chǎn)品的總工時

要使用上面的三個方法，前提是企業(yè)有很規(guī)范的管理以及人員配備。能準確的劃分各個產(chǎn)品應負擔的工資。不能劃分工資的，就要能夠劃分各個產(chǎn)品的產(chǎn)量，或是能夠劃分產(chǎn)品耗用的工時。并且這些標準的使用必須有強有力的證據(jù)來配合。但是目前廣大中小企業(yè)還達不到這種很規(guī)范的狀況，那么我就推薦大家使用按照營業(yè)收入的標準來計算一個分配率。分配率=某產(chǎn)品的收入/全部產(chǎn)品的收入。收入每月一般都能有，沒有收入的月份也就可以不進行成本計算，看做是沒有開展業(yè)務經(jīng)營。而有收入的月份，收入的證據(jù)就是開具的各種發(fā)票。這個證據(jù)是是準確的，也是很有說服力的，并且根據(jù)配比原則來看，收入多的產(chǎn)品，它的耗用一定也是多的，并且這個方法由會計一個人就可以完成，不需要其他人來配合。所以按照收入計算分配率是比較適合中小企業(yè)的。

例題：銷售情況：甲產(chǎn)品150萬  乙產(chǎn)品1500萬

甲：150/1650*100%=9%

乙：1500/1650*100%=91%

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