殘保金是由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的用人單位繳納的資金?！稓埣踩司蜆I(yè)保障金征收使用管理辦法》雖然已經(jīng)頒發(fā)，但真正按照規(guī)定繳納殘保金的單位卻不多，殊不知，這是一座不容錯(cuò)過(guò)的“稅收金礦”！

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 殘保金基本信息

01——?dú)埍＝鸬睦U納要求

      用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。

02——?dú)埍＝鸬睦U納計(jì)算公式

      殘保金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資

03——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金征收上限

      用人單位在職職工年平均工資（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑）未超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍以上的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。

04——?dú)埍＝饍?yōu)惠政策

      自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下（含30人）的小微企業(yè)，免征保障金。

05——未按規(guī)定繳納保障金的風(fēng)險(xiǎn)

      用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，由財(cái)政部門(mén)予以警告，責(zé)令限期繳納；逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當(dāng)自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。

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殘保金稅收優(yōu)惠

01——企業(yè)所得稅

      企業(yè)安置殘疾人員工的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在匯算清繳計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

02——增值稅

      對(duì)安置殘疾人的納稅人，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

      安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

     例，北京市某公司滿足享受殘保金增值稅稅收優(yōu)惠條件，該公司安置殘疾人員工4人，北京市的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)為2,200元，則該公司可以享受每月不超過(guò)35,200元（4*2,200*4）限額的增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。

 殘保金所得稅與增值稅享受優(yōu)惠條件對(duì)比明細(xì)表

03——城鎮(zhèn)土地使用稅

      對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例≥25%，且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)≥10人的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。

      具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。

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實(shí)務(wù)案例

      開(kāi)篇我們說(shuō)過(guò)，實(shí)際業(yè)務(wù)中，按照規(guī)定繳納殘保金的單位并不多，目前市場(chǎng)上也存在部分殘疾人安置單位利用自身的殘疾人安置平臺(tái)與眾多用人單位建立合作關(guān)系，偽造一系列資料，制造出的用人單位雇用殘疾人的假象的現(xiàn)象，進(jìn)而避免繳納殘保金并享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。這種情況一旦被查，納稅人不僅要不繳殘保金和稅金，隨之而來(lái)的滯納金和罰款也是一筆不小的損失。

      為了更加明確繳納殘保金幾種情形的利害對(duì)比，我們舉個(gè)栗子：

A公司上年在職職工人數(shù)100人，當(dāng)?shù)匾?guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例為1.7%，上年用人單位在職職工年平均工資為15萬(wàn)元。假設(shè)：

① 上年實(shí)際未安排殘疾人在本公司就業(yè)，按規(guī)定繳納殘保金；

② 上年實(shí)際未安排殘疾人在本公司就業(yè)，也未繳納殘保金；

③ 上年實(shí)際安排殘疾人在就業(yè)3人，經(jīng)審核，本年殘疾人工資共45萬(wàn)。

三種情況對(duì)比明細(xì)表

      注：由于無(wú)論是否安置殘疾人，相關(guān)的崗位都有存在的必要，所以以上三種情況未考慮由崗位本身所造成的的工資現(xiàn)金流出。

      由上表可知，第三種情況本年既可以避免繳納25.5萬(wàn)元的殘保金，又可以享受11.25萬(wàn)元的所得稅稅收優(yōu)惠，較前兩種情形有優(yōu)勢(shì)。

      了解了殘保金的優(yōu)惠政策和案例對(duì)比之后，我們也就不難理解為什么國(guó)際四大反倒招聘殘疾人員工了，因?yàn)樗麄兊墓べY水平較高，按照殘保金的計(jì)算方法，其應(yīng)該繳納的殘保金金額也很高，所以其選擇自己招聘殘疾人員工以避免高額的殘保金流出，此外，還可以享受一部分稅收優(yōu)惠，何樂(lè)而不為呢！

      其實(shí)，大部分公司都具備容納殘疾人崗位的能力，只要身體的殘疾不影響崗位的要求，就不會(huì)影響殘疾人員工本身的優(yōu)秀！比如，腿部殘疾的軟件工程師、耳部殘疾的保潔員、腿部殘疾的行政文員、耳部殘疾的保潔員、腿部殘疾的財(cái)務(wù)人員、盲人按摩師……

      我們與其去承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，還不如合理利用國(guó)家給的優(yōu)惠政策。所以，在殘保金問(wèn)題上，適當(dāng)招聘規(guī)定比例殘疾人員工，就能為公司最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和享受優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)

●財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）

●財(cái)政部 關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2017〕18號(hào)）

●財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）

●財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）

●財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅〔2010〕121號(hào) ） 

2019年國(guó)家推行減稅降費(fèi)，各大稅種減免優(yōu)惠政策頻出。沒(méi)有接觸過(guò)稅務(wù)相關(guān)工作以及一段時(shí)間未接觸，都會(huì)感覺(jué)已無(wú)從下手。本實(shí)訓(xùn)營(yíng)針對(duì)最新政策系統(tǒng)全面講解增值稅、所得稅、附加稅、印花稅等企業(yè)常用稅種的計(jì)算及申報(bào)實(shí)操。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

《企業(yè)全稅種核算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)營(yíng)》

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