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國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡(jiǎn)易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)
為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革,優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境,促進(jìn)稅企合作,提高對(duì)跨境投資者的個(gè)性化服務(wù)水平和稅收確定性,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡(jiǎn)易程序有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
一、企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第64號(hào),以下簡(jiǎn)稱64號(hào)公告)的有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排,符合本公告要求的,可以適用簡(jiǎn)易程序。
二、簡(jiǎn)易程序包括申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個(gè)階段。
三、企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度,每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上,并符合下列條件之一的,可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序。
(一)已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請(qǐng)所屬年度前3個(gè)納稅年度的、符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第42號(hào))規(guī)定的同期資料;
(二)自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi),曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排,且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的;
(三)自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi),曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出適用簡(jiǎn)易程序的申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估后,決定是否受理。
(一)企業(yè)有申請(qǐng)意向的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《單邊預(yù)約定價(jià)安排簡(jiǎn)易程序申請(qǐng)書》(附件),并附送申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告包括以下內(nèi)容:
1.單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;
2.單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用年度;
3.單邊預(yù)約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度;
4.企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);
5.企業(yè)最近3至5個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、同期資料等;
6.單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明,包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等;
7.單邊預(yù)約定價(jià)安排使用的定價(jià)原則和計(jì)算方法,以及支持這一定價(jià)原則和計(jì)算方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等;
8.價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈分析,以及對(duì)成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)的考慮;
9.市場(chǎng)情況的說明,包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等;
10.單邊預(yù)約定價(jià)安排適用期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等;
11.對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī);
12.符合本公告第三條的有關(guān)情況;
13.其他需要說明的情況。
(二)有下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請(qǐng):
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查,且尚未結(jié)案;
2.未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,且不按時(shí)更正;
3.未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料;
4.未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求,且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正;
5.拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)開展分析評(píng)估,進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談,并于收到企業(yè)申請(qǐng)之日起90日內(nèi)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知其是否受理;不予受理的,說明理由。
五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)與企業(yè)就其關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行協(xié)商,并于向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起6個(gè)月內(nèi)協(xié)商完畢。協(xié)商期間,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)補(bǔ)充提交相關(guān)資料,企業(yè)補(bǔ)充提交資料時(shí)間不計(jì)入上述6個(gè)月內(nèi)。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商一致的,應(yīng)當(dāng)擬定單邊預(yù)約定價(jià)安排文本。雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽署單邊預(yù)約定價(jià)安排。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能與企業(yè)協(xié)商一致的,應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)終止簡(jiǎn)易程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。企業(yè)可以按照64號(hào)公告的規(guī)定,重新申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排。已經(jīng)提交過的資料,無需重復(fù)提交。
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照64號(hào)公告的要求,做好單邊預(yù)約定價(jià)安排的監(jiān)控執(zhí)行工作。
單邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間,企業(yè)發(fā)生影響單邊預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化,導(dǎo)致終止執(zhí)行的,可以按照本公告的規(guī)定,重新申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排。
七、單邊預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。
八、同時(shí)涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價(jià)安排,暫不適用簡(jiǎn)易程序。
九、本公告未作具體規(guī)定的其他單邊預(yù)約定價(jià)安排事項(xiàng),按照64號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。
十、本公告自2021年9月1日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2021年7月26日
解讀
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡(jiǎn)易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡(jiǎn)易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)出臺(tái)的背景是什么?
預(yù)約定價(jià)安排是特別納稅調(diào)整六項(xiàng)措施中,納稅人獲取稅收確定性的主要政策工具。在我國(guó)20多年的實(shí)踐中,有效降低了跨國(guó)企業(yè)稅收遵從成本,促進(jìn)了跨境投資經(jīng)營(yíng)。為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革,優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境,促進(jìn)稅企合作,提高對(duì)跨境投資者的個(gè)性化服務(wù)水平和稅收確定性,稅務(wù)總局制定本《公告》,以進(jìn)一步提升單邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽效率。
二、《公告》與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第64號(hào),以下簡(jiǎn)稱64號(hào)公告)如何銜接?
64號(hào)公告是對(duì)預(yù)約定價(jià)安排管理的一般性規(guī)定,而《公告》是對(duì)符合一定條件的企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排,在適用程序上的特殊規(guī)定?!豆妗穬H對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用程序進(jìn)行了簡(jiǎn)化壓縮,并規(guī)定了具體時(shí)間要求,但未改變64號(hào)公告關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排實(shí)質(zhì)內(nèi)容的規(guī)定。例如在企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排適用的條件、追溯期、申請(qǐng)資料應(yīng)包含的信息、預(yù)約定價(jià)安排文本的內(nèi)容等方面都基本沿用了64號(hào)公告的規(guī)定。因此,《公告》中未做具體規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)按64號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí),按照簡(jiǎn)易程序達(dá)成的單邊預(yù)約定價(jià)安排,其稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核程序也與一般預(yù)約定價(jià)安排程序一致。簡(jiǎn)易程序和一般程序二者同時(shí)存在,符合條件的企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇,達(dá)成的單邊預(yù)約定價(jià)安排法律效力相同。
三、《公告》對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排的程序進(jìn)行了哪些簡(jiǎn)化?
《公告》將單邊預(yù)約定價(jià)安排程序簡(jiǎn)化為申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個(gè)階段,具體為:
首先,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序前,對(duì)其關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和功能風(fēng)險(xiǎn)情況有一定的了解,簡(jiǎn)易程序免去了預(yù)備會(huì)談的階段。
其次,《公告》將一般預(yù)約定價(jià)安排程序中的談簽意向、分析評(píng)估和正式申請(qǐng)3個(gè)階段,合并為1個(gè)申請(qǐng)?jiān)u估階段。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)申請(qǐng)之日起90日內(nèi)開展分析評(píng)估和功能風(fēng)險(xiǎn)訪談,并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。如受理企業(yè)的申請(qǐng),即為接受了企業(yè)的正式申請(qǐng);如不受理,則告知企業(yè)不予受理的理由。
再次,《公告》對(duì)協(xié)商簽署階段也提出了具體時(shí)間要求。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起6個(gè)月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢(即就單邊預(yù)約定價(jià)安排的文本內(nèi)容達(dá)成一致);無法達(dá)成一致的,則終止簡(jiǎn)易程序。
最后,在監(jiān)控執(zhí)行階段,與一般預(yù)約定價(jià)安排程序基本保持一致。
四、什么類型的企業(yè)可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序?
根據(jù)《公告》第三條,符合下列條件之一的企業(yè),可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序:
1.已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請(qǐng)所屬年度前3個(gè)納稅年度的、符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第42號(hào))規(guī)定的同期資料;
2.自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi),曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排,且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的;
3.自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi),曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。
需要說明的是,如果有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請(qǐng):
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查,且尚未結(jié)案;
2.未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,且不按時(shí)更正;
3.未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料;
4.未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求,且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正;
5.企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。
此外,對(duì)于同時(shí)涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價(jià)安排,暫不適用簡(jiǎn)易程序。
五、不滿足同期資料準(zhǔn)備條件的企業(yè),是否可以通過補(bǔ)充準(zhǔn)備近3個(gè)納稅年度的同期資料,獲取申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序的資格?
我們?cè)O(shè)置提供同期資料條款的目的,主要是為鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)遵從,對(duì)于遵從程度高的企業(yè),提高其獲取稅收確定性的便利。因此,不滿足同期資料準(zhǔn)備條件的企業(yè),可以通過補(bǔ)充準(zhǔn)備,并在申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供近3個(gè)納稅年度的同期資料,獲取申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序的資格。
六、企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽的,可否申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序?
根據(jù)《公告》第三條,“自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi),曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排,且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的”,提出續(xù)簽申請(qǐng)的企業(yè),只要其原預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行結(jié)果符合安排的要求,就可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序。
七、企業(yè)采取單邊預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議,可否申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序?
只要企業(yè)符合申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序的條件,就可以申請(qǐng)通過簡(jiǎn)易程序來達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。不過需要注意的是,在企業(yè)提交的同期資料中還應(yīng)包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
八、稅企雙方不能協(xié)商達(dá)成一致,終止簡(jiǎn)易程序后,企業(yè)是否可以重新申請(qǐng)簡(jiǎn)易程序?
稅企雙方不能協(xié)商一致,終止簡(jiǎn)易程序的,企業(yè)不可以重新申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序,但可以依據(jù)64號(hào)公告,按照一般程序重新申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排。同時(shí)為減少企業(yè)負(fù)擔(dān),在簡(jiǎn)易程序中已經(jīng)提交過的資料,無需重復(fù)提交。
九、因單邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化而終止執(zhí)行的企業(yè),是否可以重新申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易程序?
單邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間,企業(yè)發(fā)生影響單邊預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化,導(dǎo)致終止執(zhí)行的,可以按照《公告》的規(guī)定,重新申請(qǐng)適用單邊預(yù)約定價(jià)安排簡(jiǎn)易程序。
十、適用簡(jiǎn)易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用年度如何確定?
《公告》明確規(guī)定,適用簡(jiǎn)易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用年度為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度。由于在簡(jiǎn)易程序中,將一般預(yù)約定價(jià)安排程序中的談簽意向、分析評(píng)估和正式申請(qǐng)3個(gè)階段合并為1個(gè)申請(qǐng)?jiān)u估階段,因此適用簡(jiǎn)易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用年度確定與64號(hào)公告有關(guān)規(guī)定實(shí)質(zhì)是一致的。
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