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2018年12月7日財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》,財(cái)政部規(guī)定:
在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),自2019年1月1日起施行;其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。
新租賃對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的影響
1.取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃分類;
2.除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外,確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債;
3.短期租賃(12個(gè)月以內(nèi))和低價(jià)值租賃與原租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃處理方法基本一致。
【案例】辦公樓租賃合同主要信息摘錄
承租人:甲公司 出租人:乙公司
租賃地址:(辦公寫字樓)A大廈18層 租賃面積:3000平米
租期:2021年10月1日至2024年12月31日 免租期:3個(gè)月(2021年免租金)
月租金:40萬,合計(jì)租金1440萬。
支付方式:按季度預(yù)付。 支付日期:每季度首日。(首次支付日期2022年1月1日)
押金條款:簽訂合同支付押金100萬,租賃結(jié)束歸還給甲公司。
其他支出:租賃補(bǔ)償款30萬(給原租戶),租金交易傭金(給中介)10萬。
其他信息:甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,增量借款季度利率1%。
為簡(jiǎn)化處理,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
承租人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
一、計(jì)算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值,并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。
1.租賃負(fù)債(2021年10月1日)計(jì)算過程如下:
12期(季度)租賃付款額=3×40×12=1440(萬元)
租賃付款額的現(xiàn)值=120×(P/A,1%,12)=1350(萬元)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=1440-1350=90(萬元)
2.使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)算過程:
使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債+初始直接費(fèi)用=1350+30+10=1390(萬元)
二、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債相關(guān)入賬處理
2021年10月1日
借:使用權(quán)資產(chǎn) 1390萬元
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 90萬元
貸:租賃負(fù)債——租賃付款額 1440萬元
銀行存款 40萬元
三、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
2021年10月31日
1.使用權(quán)資產(chǎn)折舊
借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 35.6萬元
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 1390萬元/39月=35.6萬元
2.租賃負(fù)債攤銷
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1350×1%/3=4.5 萬元
貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.5萬元
11月,12月會(huì)計(jì)處理同上
四、支付租金
2022年1月1日
借:租賃負(fù)債——租賃付款額 120萬元
貸:銀行存款 120萬元
五、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
2022年1月31日
1.使用權(quán)資產(chǎn)折舊
借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 35.6萬元
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 1390萬元/39月=35.6萬元
2.租賃負(fù)債攤銷
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (1350+4.5×3-120)×1%/3=4.15 萬元
貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.15萬元
2月,3月會(huì)計(jì)處理同上,后續(xù)季度以此類推
隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,一方面幾乎每家企業(yè)都會(huì)涉及租賃的業(yè)務(wù),租辦公樓、租廠房、租用車輛設(shè)備等;另一方面新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施和稅法的不斷變化對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理提出了更高的要求,困擾了很多一線的財(cái)務(wù)工作者。
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