會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

2014年金融工具列報(bào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些變化

2015-01-07 15:13 來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
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問:2014年金融工具列報(bào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些變化?

答:2014年6月20日,財(cái)政部印發(fā)了修訂版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》(財(cái)會(huì)[2014]23號(hào)),規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中按照該準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具進(jìn)行列報(bào)。本次準(zhǔn)則的修訂仍延續(xù)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大方向,新舊準(zhǔn)則變化主要體現(xiàn)在以下五點(diǎn):

一、金融工具的分類和區(qū)分方法

新準(zhǔn)則指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式,結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義,在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。準(zhǔn)則第二章詳細(xì)介紹了金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義,以及金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分方法,第三章規(guī)定了特殊金融工具的區(qū)分方法。

二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消條件及披露要求

舊準(zhǔn)則對(duì)抵消條件的說明比較簡(jiǎn)單,實(shí)務(wù)中不好操作,新準(zhǔn)則第五章大篇幅介紹了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消,明確了抵銷權(quán)的定義和抵消標(biāo)準(zhǔn),并列舉了五種不能抵消的情況,同時(shí)在第六章“金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)”中對(duì)抵消的披露要求也做了規(guī)定。

三、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露

在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露中,規(guī)定了金融負(fù)債到期期限分析的原則,強(qiáng)調(diào)需披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口匯總定量信息的確定方法。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露中強(qiáng)調(diào)對(duì)具有重大匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口的每一種貨幣,應(yīng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。

四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露

除新增了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、繼續(xù)涉入的定義外,還詳細(xì)規(guī)定了所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、已轉(zhuǎn)移但繼續(xù)涉入的金融資產(chǎn)的披露要求,擴(kuò)充了披露信息的內(nèi)容,如轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的,需披露因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險(xiǎn)敞口及確定方法等。

五、新舊準(zhǔn)則的銜接處理

準(zhǔn)則指出對(duì)原按舊準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的金融工具,采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的,則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。在對(duì)外提供比較期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)于因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,涉及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

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