會計實務(wù)

問：持有至到期投資的攤余成本如何計算？

答：

持有至到期投資的攤余成本就是持有至到期投資的賬面價值。

①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

    貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

        持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）－［現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－實際利息（期初攤余成本×實際利率）］－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入－實際利息”可以理解為本期收回的本金。

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

    貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

        持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實際利息（期初攤余成本×實際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因為是一次還本付息，所以此時的現(xiàn)金流入為0，則實際利息增加期末攤余成本。