前言
股東分紅的涉稅處理，是企業(yè)不可避免的話題，企業(yè)敲定財(cái)務(wù)年報(bào)數(shù)據(jù)之后，自然就是股東會(huì)決議分紅的相關(guān)工作。那么關(guān)于自然人股東分紅涉稅，是否只能按個(gè)人所得稅股息分紅所得的稅率20%納稅？股東身份不同，存在什么樣的稅收及優(yōu)惠政策？現(xiàn)特別總結(jié)了股東分紅涉稅相關(guān)資料，供各位學(xué)員參考使用。
作者簡(jiǎn)介
董小紅，具有豐富的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。掌握全盤(pán)賬務(wù)處理，精通預(yù)算、合并報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部審計(jì)等管理會(huì)計(jì)方向工作內(nèi)容，能為公司經(jīng)營(yíng)管理、流程制度優(yōu)化提供有效建議。在商貿(mào)企業(yè)工作多年，對(duì)于做好商貿(mào)企業(yè)工作有深入研究。曾全程參與某公司整體上市IPO工作，并在IPO過(guò)程中全程負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。業(yè)余時(shí)間多次為學(xué)員講授做好會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)技巧，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，所授課程商貿(mào)企業(yè)的單據(jù)流轉(zhuǎn)及業(yè)務(wù)流程廣受學(xué)員好評(píng)。
一、概念：
居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、稅法基本要求：
股東從所投資企業(yè)取得股息紅利時(shí)，股東應(yīng)當(dāng)對(duì)股息紅利所得繳納所得稅。
股東取得利息股息紅利收入，按個(gè)人所得稅稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=每次收入額*20%
但是實(shí)務(wù)工作中，相同金額的股息紅利，應(yīng)繳納的所得稅稅款金額會(huì)因股東身份不同而不同。
下面以自然人、法人分別說(shuō)明：
（一）如果股東為自然人，下面分三方面進(jìn)行分別說(shuō)明：
（1）股東為外籍個(gè)人
免稅。
（2）股東為一般自然人
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=每次收入額*20%
（3）差別稅率（全額、減按50%，減按25%）
個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
差別稅率依據(jù)：
財(cái)稅〔2014〕48號(hào)文件；財(cái)稅〔2012〕85號(hào)文件
（二）如果股東為法人，兩方面具體說(shuō)明如下：
（1）股東為居民企業(yè)：
免稅。
《企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
《企業(yè)所得稅實(shí)施條件》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
（2）股東為非居民企業(yè)
國(guó)稅函〔2008〕112號(hào)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)間的稅收安排（以下統(tǒng)稱“協(xié)定”），與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。協(xié)定如下：
| 稅 率 | 與下列國(guó)家（地區(qū)）協(xié)定 |
| 0% | 格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達(dá)到200萬(wàn)歐元情況下） |
| 5% | 科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買(mǎi)加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥 |
| 5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下） | 委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達(dá)到10萬(wàn)歐元） |
| （與上述國(guó)家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%） | |
| 5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下） | 盧森堡、韓國(guó)、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛(ài)沙尼亞、愛(ài)爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡 |
| （與上述國(guó)家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%） | |
| 7% | 阿聯(lián)酋 |
| 7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下） | 奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%） |
| 8% | 埃及、突尼斯、墨西哥 |
| 10% | 日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、比利時(shí)、德國(guó)、馬來(lái)西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門(mén) |
| 10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下） | 加拿大、菲律賓 |
| （與上述國(guó)家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%） | |
| 15% | 挪威、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞 |
| 15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下） | 泰國(guó)（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%） |
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