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員工積分福利的會計處理及分析

來源: 稅務網(wǎng)校 編輯:那個人 2022/08/10 16:49:53  字體:

為滿足不同員工的個人需要,A公司將給員工的福利折算成積分,1積分代表1元,員工可以隨時用積分在公司的網(wǎng)上商城兌換實物。2022年端午節(jié)時每個員工發(fā)的福利是100積分,50人共計5000積分。2022年7月,其中20個員工兌換了1000積分的實物,8月公司將員工從商城兌換的實物發(fā)給員工,對應的采購成本為800元。對該業(yè)務,A公司應當怎么作賬?

端午節(jié)發(fā)放積分福利時,根據(jù)權責發(fā)生制,應當確認當期的福利費與應付職工薪酬:

借:相關成本費用-福利費         5000

     貸:應付職工薪酬-福利費     5000


7月,20個員工提交了兌換1000積分的實物申請,公司還沒有實際交付實物,作分錄:

借:應付職工薪酬-福利費       1000

      貸:合同負債                    1000


8月,公司發(fā)實物發(fā)給員工時,作分錄:

借:合同負債                1000

     貸:主營業(yè)務收入      1000

同時,結轉采購成本,作分錄:

借:主營業(yè)務成本           800

      貸:庫存商品             800


對于以上會計處理,可能會有以下疑問:

1、員工申請兌換時不應當確認

借:應付職工薪酬-福利費        1000

       貸:合同負債                    1000

2、外購貨物作為職工福利不確認收入,自產(chǎn)的才需要確認收入。

針對疑問1,員工申請兌換時是否應當進行會計處理呢?

公司提供員工福利、還沒有支付時,確認的負債是應付職工薪酬,這點沒有疑問。在員工申請積分兌換時,實際就是要求結算應付職工薪酬了,這個時點,公司要無條件兌付,所以沖減應付職工薪酬;而此時,需要按員工的申請支付對應的商品,會形成另外一項合同負債。

針對疑問2,我們可以參考《會業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》應用指南的規(guī)定“企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應當按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額,并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。相關收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額,并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本?!?

這段話分三層理解:

第一層講,企業(yè)給職工發(fā)的非貨幣性福利,是按公允價值計量應付職工薪酬的;

第二層講,企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)福利的,應當按公允價確認收入,并結轉成本;

第三層講,企業(yè)以外購商品發(fā)福利的,應當當按外購商品的公允價值和相關稅費確認應付職工薪酬。

所以,自產(chǎn)產(chǎn)品與外購產(chǎn)品發(fā)福利,會計處理時,應付職工薪酬都是公允價值確認。

這時,有人強調,文件中明確自產(chǎn)產(chǎn)品確認收入、結轉成本,外購商品是“應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額,并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本”,所以,處理還是應該會有差異的。

在財會【2014】8號發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》應用指南中,對自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)福利的描述也是“按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬”。新修訂的準則只是明確了自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利的處理,同時增加了外購商品用于員工福利時的處理。

否則,當外購商品的采購成本與對外售價不一致時,差額應當怎么處理呢?

我們所以一直認為外購商品發(fā)福利是按采購的賬面價值確認應付職工薪酬,是因為一直將采購價值作為對外出售的價值處理了。對于這樣的理解也是有歷史軌跡的。比如所得稅法規(guī),國稅函【2008】875號《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》就規(guī)定“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入?!?,直到2016年《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)才修訂為“被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入”。

最后,參考《企業(yè)會計準則第14號-收入》(財會【2017】22號),員工提供勞務換取實物的,屬于確認收入的合同行為。

所以,個人認為本案例下,不管是自產(chǎn)產(chǎn)品、還是外購商品用于員工福利,都應當確認收入并結轉成本。

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