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銀行承兌匯票及貼現(xiàn)的會計核算誤區(qū)
在實務中，企業(yè)銷售貨物或提供服務時，往往收到對方開具的銀行承兌匯票，企業(yè)為了及時回籠資金，往往將銀行承兌匯票貼現(xiàn)取得資金用于生產經營。對于銀行承兌匯票及貼現(xiàn)的會計核算，實務中可能存在誤區(qū)，在工作中需要我們財務人員注意。
誤區(qū)一、銀行承兌匯票不需要計提減值準備
企業(yè)應按照整個存續(xù)期內的預期信用損失計量其損失準備，具體核算科目的不同不應影響其減值的判斷和計提。
在計量預期信用損失時，對于應收票據(jù)，應考慮不同票據(jù)的違約風險。例如對于銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票，由于交易對手方性質不同，其違約風險可能不同；而對于銀行承兌匯票，信用等級較高的銀行與信用等級不高的銀行，其簽發(fā)的銀行承兌匯票的違約風險也可能不同；同樣，對于商業(yè)承兌匯票，信用和財務狀況較好的企業(yè)與信用和財務狀況較差的企業(yè)，其簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的違約風險也可能不同，取得匯票的企業(yè)面臨的票據(jù)減值風險亦可能有所不同。
在實務中，很多公司忽視了對應收票據(jù)減值的考慮。無論是應收銀行承兌匯票還是應收商業(yè)承兌匯票，均應按照企業(yè)會計準則預期信用損失的計提要求恰當計提減值。
依據(jù)：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2020）》
因此，信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風險小，可以不計提信用減值損失；信用等級不高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風險高于信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票，應計提信用減值損失。
誤區(qū)二、貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不區(qū)分情況終止了金融資產
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（證監(jiān)會）對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計核算規(guī)定，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產負債表中應確認為一項借款。
那么，什么情況下銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認條件呢？
附有追索權已貼現(xiàn)未到期的銀行承兌匯票，用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，不符合金融資產終止確認條件。
銀行承兌匯票貼現(xiàn)相關的會計分錄為：
1. 銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產終止確認條件
借：銀行存款
借：財務費用
貸：應收票據(jù)
2. 銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認條件
用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不符合終止確認條件的，應確認為一項借款。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進行后續(xù)計量，貼現(xiàn)息應在貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日之間分攤確認利息費用。
1）貼現(xiàn)時
借：銀行存款
借：短期借款——利息調整
貸：短期借款
2）按期攤銷利息
借：財務費用
貸：短期借款-利息調整
3）銀行承兌匯票到期銀行承兌
借：短期借款
貸：應收票據(jù)
誤區(qū)三、銀行承兌匯票貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量不區(qū)分情況分類為經營活動現(xiàn)金流量。
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（證監(jiān)會）對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計核算規(guī)定如下：
若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產負債表中應確認為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應分類為籌資活動現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產終止確認的條件，相關現(xiàn)金流入則分類為經營活動現(xiàn)金流量。
若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導致應收票據(jù)和借款終止確認時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務時，比照該原則處理。
誤區(qū)四、以附有追索權方式對銀行承兌匯票進行保理在資產負債表列報為“應收款項融資”項目
《2021年上市公司年報會計監(jiān)管報告》（證監(jiān)會）
根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，“應收款項融資”項目，反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收賬款等，此類金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該金融資產為目標，其中出售應當滿足會計終止確認條件下的金融資產出售的標準。
公司以附有追索權方式對應收賬款進行保理，并列報為“應收款項融資”。由于附追索權保理的應收賬款不滿足終止確認條件，其業(yè)務模式仍是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的金融資產，不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并列報為“應收款項融資”
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以附有追索權方式對應收票據(jù)進行保理，不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并列報為“應收款項融資”。
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