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財(cái)政補(bǔ)貼是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn),主要有四種形式,分別是財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還(增值稅出口退稅除外)、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。
國家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號第七條規(guī)定:納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。
一、與收入、數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼:交增值稅,按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅
1、舉例說明
甲公司是一家銷售新能源汽車的企業(yè),國家根據(jù)甲公司銷售新能源汽車數(shù)量給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼,因甲公司取得與銷售新能源汽車數(shù)量有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼,需要繳納增值稅。
2、如何開票
增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅,本例中甲公司取得的與銷售新能源汽車數(shù)量有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼按銷售新能源汽車適用稅率開具增值稅發(fā)票。
二、與收入、數(shù)量不直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼:不交增值稅,開“不征稅”普通發(fā)票
1、舉例說明
為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線,甲市政府與航空公司商定,如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元則不予補(bǔ)貼,如果年銷售額未達(dá)到1000萬元,則按實(shí)際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼,如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼,是否需要繳納增值稅?
本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān),但實(shí)質(zhì)上是甲市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼,且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價格(機(jī)票款)和數(shù)量(旅客人數(shù))),不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼,無需繳納增值稅。
2、如何開票
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 53 號)第九條第(十一)項(xiàng)規(guī)定,增加 6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”,用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
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