我公司近期打算轉(zhuǎn)讓3年前投資的A公司50%的股權(quán)，合同印花稅應(yīng)該如何繳納？

問：納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照什么金額確定？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條(二)的規(guī)定：應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

第六條的規(guī)定：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率為萬(wàn)分之五。

問：納稅人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，應(yīng)該何時(shí)申報(bào)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))第一條(二)的規(guī)定：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

問：納稅人轉(zhuǎn)讓其未全額實(shí)繳出資的股權(quán)份額，印花稅計(jì)稅依據(jù)如何規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第三條（四）的規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。

因此，納稅人應(yīng)在合同中列明認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分。

【舉例】

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中分別列明：1.已實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額。2.未實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額。

甲某持有A公司100%的股份，對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本認(rèn)繳份額1000萬(wàn)，已實(shí)繳金額為500萬(wàn)。

甲某與乙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，A公司100%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬(wàn)元。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢后，轉(zhuǎn)讓方不再承擔(dān)對(duì)目標(biāo)公司的任何出資義務(wù)，受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳500萬(wàn)的出資義務(wù)。其中已實(shí)繳出資500萬(wàn)部分對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為550萬(wàn)；未實(shí)繳出資500萬(wàn)部分對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為50萬(wàn)。

根據(jù)上述協(xié)議，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅的計(jì)稅依據(jù)為列明的已實(shí)繳出資部分的轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬(wàn)。

問：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅是否可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定的減半征收優(yōu)惠？

答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市（掛牌）公司股權(quán)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，可以享受減征優(yōu)惠政策。

如個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司（掛牌）股權(quán)，屬于證券交易印花稅范疇，不納入《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定的減征范圍。

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