國際會計準則理事會發(fā)布

《國際財務報告準則第18號——財務報表列示和披露》

2024年4月9日，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務報告準則第18號——財務報表列示和披露》（IFRS 18，以下簡稱《國際財務報告準則第18號》），替代《國際會計準則第1號——財務報表列報》，生效日期為2027年1月1日，并允許企業(yè)提前采用。IASB制定并發(fā)布該新準則的主要目的是提升財務報表列示和披露信息的有用性。

一、有關背景

2014年7月，為響應利益相關方尤其是財務報表使用者對改進企業(yè)業(yè)績報告的強烈要求，提高業(yè)績報告可比性和透明度，理事會將主要財務報表項目列入其研究議程，并于2015年將其確定為優(yōu)先項目。

2019年12月17日，IASB發(fā)布了主要財務報表（Primary Financial Statements）項目的重要階段性成果——《一般列示和披露（General Presentationand Disclosures）（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），征求意見稿聚焦利潤表的改進，提出了劃分損益類別、增加小計項目、細化表內(nèi)項目披露、規(guī)范管理層業(yè)績指標披露等新要求，同時也提出了對現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表的有限修訂建議。

IASB自2020年12月起對征求意見稿進行再審議，在對全球反饋意見匯總分析基礎上，開展了大量調研活動，對征求意見稿的部分內(nèi)容進行修改完善，最終于2024年4月發(fā)布《國際財務報告準則第18號》。

二、準則主要改進內(nèi)容

與現(xiàn)行《國際會計準則第1號——財務報表列報》相比，《國際財務報告準則第18號》引入的新規(guī)定主要包括以下方面：

（一）改進利潤表結構

現(xiàn)行國際財務報告會計準則沒有對利潤表的結構作出專門規(guī)定，為提供更有用的信息，統(tǒng)一利潤表結構，提高財務業(yè)績信息的可比性，《國際財務報告準則第 18 號》新引入3個收益和費用類別——經(jīng)營類、投資類和籌資類，即要求企業(yè)將利潤表中的損益分為經(jīng)營類、投資類、籌資類、所得稅費用類以及終止經(jīng)營類5類，并要求企業(yè)新增列示經(jīng)營利潤、籌資和所得稅前利潤2個小計項目。

（二）引入管理層業(yè)績指標的披露

為提高管理層界定的業(yè)績指標的透明度，幫助投資者更好地理解這些指標的含義和用途，《國際財務報告準則第 18 號》引入了“管理層業(yè)績指標”概念，將其界定為企業(yè)在財務報表之外的公開信息傳播中使用的，用于向報表使用者傳達管理層對企業(yè)整體財務業(yè)績某方面看法的收益和費用的小計項目?！秶H財務報告準則第 18 號》要求企業(yè)在附注中單獨披露各項管理層業(yè)績指標與國際財務報告會計準則規(guī)定的最直接可比的總計或小計項目之間的調節(jié)過程、各項管理層業(yè)績指標計算方式及其變動說明、調節(jié)項目的所得稅影響和對非控制性權益的影響等。

（三）強化信息匯總和分解

為進一步提高報表信息決策有用性，《國際財務報告準則第18號》制定了報表信息歸集的強化指南，明確闡述了主要財務報表和附注的作用，提出了匯總和分解項目的原則、一般要求及特定要求。

此外，IASB對《國際會計準則第7號——現(xiàn)金流量表》作出有限修訂，要求主要業(yè)務活動并非是向客戶提供融資等的一般企業(yè)（通常為非金融企業(yè)）將已收利息和股利作為投資活動現(xiàn)金流量，已付利息和股利作為籌資活動現(xiàn)金流量，特定企業(yè)（如銀行或其他金融企業(yè)）根據(jù)相關收益和費用在利潤表的分類確定其利息和股利現(xiàn)金流量的分類，并明確現(xiàn)金流量表間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制以“經(jīng)營利潤”為唯一起點。IASB還要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表中新增“商譽”行項目。

三、過渡性規(guī)定

《國際財務報告準則第 18 號》以及其他相關準則的修訂將在2027年1月1日或之后開始的年度報告期間生效，允許企業(yè)提前采用。

企業(yè)應用《國際財務報告準則第 18 號》時應按照《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的要求追溯調整，列報比較期間信息，并應用至中期財務報表。

四、預期成本效益分析

IASB在發(fā)布《國際財務報告準則第 18 號》的同時，基于《征求意見稿》的反饋意見情況、對利益相關方的調研情況及相關研究形成發(fā)布了對《國際財務報告準則第 18 號》的預期成本效益分析報告。

IASB認為，《國際財務報告準則第 18 號》的預期效益主要是為投資者新增提供關于企業(yè)財務業(yè)績的有用信息，增強投資者對企業(yè)間及同一企業(yè)不同期間業(yè)績信息的比較能力，提升信息透明度以便于投資者理解管理層業(yè)績指標等；《國際財務報告準則第 18 號》的預期成本主要是企業(yè)改變財務報表編制流程和系統(tǒng)的成本，其次是投資者調整分析模型的少量成本，以及監(jiān)管者和審計師制定新的相關程序的成本等。IASB認為，總體上，《國際財務報告準則第 18 號》對財務報告質量提升的效益將大于其應用成本。

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