有人問：今年稅務稽查與往年不同的在哪里？不少行業(yè)專家覺得最大區(qū)別之一，在于個稅方面，而個稅的重點就是工資薪金！

一

“工資薪金”變“勞務費”，高新技術(shù)企業(yè)被查 ！

案情簡介：

某稅務局對甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時發(fā)現(xiàn)，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長，所得稅稅負高于同行業(yè)平均水平，其他各項納稅評估指標較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數(shù)的比例”三個指標均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務人員產(chǎn)生疑惑。

通過了解得知，三年來甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設備，僅是對關(guān)鍵設備進行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。為此，稅務人員對甲企業(yè)進行了五項實地核查，即生產(chǎn)計劃及安排記錄、員工考勤表、加班補貼表、工資支出及社會保險繳納原始憑證、個人所得稅扣繳明細表等資料。

通過核查發(fā)現(xiàn)兩個異常情況：

（1）各部門員工考勤實際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

（2）職工的社保繳納比例遠高于當?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務費用”支出數(shù)額較大等情況，稅務人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用；

原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務人員對高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿足科技人員占當年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%，而且還可以達到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險金的目的。

案件提醒：

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時聘用人員。

一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時聘用人員的報酬計入“勞務費”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險費來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時聘用人員若累計工作時間滿183天以上的，應歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務費的形式列入了成本費用的方式以達到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時間滿183天規(guī)定的，也應計入職工總數(shù)的范疇。勞務費是個坑，不是想開就能開的。

說到這里再提醒大家，對于今年的稅務稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風險！

二

虛列人員工資，被罰30萬！

一家新三板公司公布的被稽查案例：

某公司2011年賬列應付工資科目為5,013,120.00元，其中列支工作人員工資2,779,470.00元，銷售及相關(guān)人員工資714,500.00元，外勤人員工資1,519,150.00元。

檢查發(fā)現(xiàn)，賬列外勤人員發(fā)放的工資其中有1,211,400.00元無簽字記錄、轉(zhuǎn)賬憑證或收據(jù)等有效發(fā)放依據(jù)。對于無有效發(fā)放依據(jù)的工資屬多列工資1,211,400.00元，應補繳企業(yè)所得稅302,850.00元。

稅務稽查的時候不僅稽查了工資表，還要去核查簽字記錄、銀行轉(zhuǎn)賬、收據(jù)等。僅僅憑一張工資表就想蒙混過關(guān)，肯定是不行的！

有公司或許都懷著這種心理：

第一，虛列工資稅務不上門核查，基本發(fā)現(xiàn)不了。

第二，虛列工資金額往往不大，一般不容易預警。

要是這么想可就大錯特錯了！

那又有人問了：

問：我們公司都是現(xiàn)金發(fā)工資，可以嗎？

答：這是可以的，國家沒有要求也不會要求你們的支付方式必須非現(xiàn)金。更何況現(xiàn)金管理辦法明確規(guī)定，員工工資是可以現(xiàn)金支付的。

問：那為什么還有很多人必須銀行轉(zhuǎn)賬呢？

答：“當?shù)谌街Ц痘鸬牟恍械哪甏銈児揪谷滑F(xiàn)金發(fā)放工資？你們內(nèi)控在哪里？你們又如何將發(fā)放工資如實納稅申報了呢？”稅務人員的這些疑問，可能是最大的風險。所以，沒有特殊目的，一定要選擇銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)工資，稅務來核查，拿出來一看，大家都省事！

問：我們公司每個月都有銷售大會，必須發(fā)現(xiàn)金來起到鼓勵的作用，那怎么做比較安全？

答：一定要有簽字記錄，最好財務那邊留有一份簽字版工資條(記住這個，就像案例中這個企業(yè)，稅務18年來查你11年的賬目，這個時候聰明的你一定要保留在會計憑證里面，直接翻出來就可以了！還有，簽字人員一定要有勞動合同書，這些是證明簽字真?zhèn)魏蛦T工身份的證明！

三

工資費用列支，會從哪些方面入手稽查？

（1）工資憑證列支依據(jù)。

檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應無差異。

（2）工資支付是否合理、穩(wěn)定，調(diào)整是否有序。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標準，重點核實月工資額低于基本減除費用（2018年10月1日前3500元，2018年10月1日 以后5000元）的人數(shù)占比情況。

（3）工資組成是否合規(guī)。

審查分析企業(yè)“應付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否對應，核對各種津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正確。檢查“應付福利費”賬戶支出情況，核實企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況。

（4）外部系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。

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