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財(cái)務(wù)影響稅務(wù),稅務(wù)來(lái)源于業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)產(chǎn)生財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)科目核算的正確性,也會(huì)影響稅收優(yōu)惠的享受!會(huì)計(jì)人員在日常核算中對(duì)會(huì)計(jì)科目的正確運(yùn)用不容忽視。一起用案例來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!
案 例
甲科技公司2018年投入研發(fā)的費(fèi)用100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)核算的時(shí)候均跟其他費(fèi)用籠統(tǒng)的計(jì)入了“管理費(fèi)用-其他”等,沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)支出”科目來(lái)核算,也沒(méi)有對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,從而造成當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳的時(shí)候沒(méi)法享受加計(jì)扣除75%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
提 醒
若是您的公司沒(méi)有對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理,也沒(méi)有對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,則發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除75%。
注 意
對(duì)于研發(fā)支出,正確的處理方式應(yīng)該是:
※1、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿(mǎn)足資本化條件的,借記研發(fā)支出(費(fèi)用化支出),滿(mǎn)足資本化條件的,借記研發(fā)支出(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
※2、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。
※3、期(月)末,應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(費(fèi)用化支出)。
具體會(huì)計(jì)核算
①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí):
借:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
—資本化支出
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
②會(huì)計(jì)期末:將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”科目;對(duì)資本化支出部分,則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí),才將其轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
A.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出:
借:管理費(fèi)用
貸:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
B.當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí):
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出—資本化支出
③對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起,按直線法攤銷(xiāo)(稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年)
借:管理費(fèi)用
貸:累計(jì)攤銷(xiāo)
參考政策一
《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅【2015】119號(hào))明確規(guī)定,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上必須同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件:
1、按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
2、按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
參考政策二
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第五條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
參考政策三
《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定:
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日-2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
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