同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表怎么編制？附案例解析

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/06/04 10:21:03　　字體：大小

選課中心

實(shí)務(wù)會員買一送一

選課中心

資料專區(qū)

需要的都在這里

資料專區(qū)

課程試聽

搶先體驗(yàn)

課程試聽

高薪就業(yè)

從零基礎(chǔ)到經(jīng)理

高薪就業(yè)

合并資產(chǎn)負(fù)債表是在股權(quán)上有密切關(guān)系的兩個或兩個以上的獨(dú)立企業(yè)，作為一個整體而合并編制的資產(chǎn)負(fù)債表。常為控股公司所采用，用來反映控股公司及其附屬公司合并的財(cái)務(wù)狀況。那么你知道具體應(yīng)該怎么編制嗎？主要有以下幾點(diǎn)需要注意：

1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財(cái)務(wù)報表。

合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易，按照“合并財(cái)務(wù)報表”準(zhǔn)則有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

2.在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益和未分配利潤：

①確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。

在合并工作底稿中，借記“資本公積”項(xiàng)目，貸記“盈余公積” 和“未分配利潤”項(xiàng)目。

②確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。

在合并工作底稿中，借記“資本公積”項(xiàng)目，貸記“盈余公積”和 “未分配利潤”項(xiàng)目。

因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中對這一情況進(jìn)行說明。

案例：

A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司；A公司于 20×7年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。

為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。

假定A、B公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

1591236536(1)