國(guó)慶、中秋“雙節(jié)”后上班第一天，中國(guó)稅務(wù)報(bào)記者就開(kāi)始分別采訪北京、深圳、寧波、鄭州等地稅務(wù)部門(mén)一線稅務(wù)干部，了解“雙節(jié)”前后納稅人關(guān)心的涉稅問(wèn)題。記者通過(guò)采訪發(fā)現(xiàn)，今年“雙節(jié)”前后，不少企業(yè)都向員工發(fā)放月餅、購(gòu)物卡、加油卡，或在促銷(xiāo)活動(dòng)中向客戶(hù)贈(zèng)送小禮品，相關(guān)的增值稅如何處理最受納稅人關(guān)注。

贈(zèng)送禮品：來(lái)源、用途不同，具體處理不一

作為中秋佳節(jié)的“傳統(tǒng)項(xiàng)目”，月餅的涉稅問(wèn)題被咨詢(xún)的頻率較高。國(guó)家稅務(wù)總局鄭州市金水區(qū)稅務(wù)局稅政一股股長(zhǎng)張海旭介紹，實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得月餅的方式主要有兩種：外購(gòu)和自產(chǎn)；用途也主要有兩種：作為員工福利發(fā)放給員工和送給客戶(hù)。也就是說(shuō)，實(shí)務(wù)中有外購(gòu)月餅發(fā)放給員工，外購(gòu)月餅送給客戶(hù)，自產(chǎn)月餅送給客戶(hù)以及自產(chǎn)月餅發(fā)放給員工4種形式。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。

也就是說(shuō)，企業(yè)自產(chǎn)月餅發(fā)給員工、送給客戶(hù)，以及外購(gòu)月餅送給客戶(hù)，需要按照視同銷(xiāo)售處理。其中，這3類(lèi)情況的具體銷(xiāo)售額會(huì)有不同：外購(gòu)月餅按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格確定銷(xiāo)售額，自產(chǎn)月餅按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

例如，鄭州市甲軟件公司財(cái)務(wù)人員鄒先生咨詢(xún)：節(jié)前，公司集中購(gòu)買(mǎi)了一批月餅（100盒，不含稅單價(jià)300元/盒），其中，60盒作為職工福利發(fā)放給員工，25盒作為禮品贈(zèng)予重點(diǎn)客戶(hù)，剩余15盒。

張海旭分析，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，甲公司贈(zèng)送客戶(hù)的部分應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，視同銷(xiāo)售額為25×300＝7500（元）。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第七項(xiàng)規(guī)定，甲公司贈(zèng)送客戶(hù)的25盒月餅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為贈(zèng)送當(dāng)天，如果企業(yè)的贈(zèng)送行為存在跨月情況，須按照具體贈(zèng)送時(shí)間區(qū)別處理。

在進(jìn)行申報(bào)時(shí)，應(yīng)將視同銷(xiāo)售的金額與稅額，填入增值稅申報(bào)表附表1的“未開(kāi)具發(fā)票”列。

甲公司作為職工福利發(fā)放給員工的60盒月餅系外購(gòu)，不屬于自產(chǎn)產(chǎn)品，因此不需要做視同銷(xiāo)售處理。

需要注意的是，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

如取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

也就是說(shuō)，如果甲公司發(fā)放給員工的月餅取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉及的60×300×13%＝2340（元），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，應(yīng)在增值稅申報(bào)表的附表二中將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，即在“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第15欄“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”稅額下填寫(xiě)2340元。對(duì)于剩余的15盒月餅，暫不進(jìn)行增值稅處理。

值得注意的是，為滿足員工和客戶(hù)的多種需求，企業(yè)在“雙節(jié)”期間的禮品不僅限于月餅，糧油、蔬果等副食品的涉稅處理與月餅一致。

發(fā)放用途卡：能否開(kāi)具增值稅發(fā)票須明晰

記者在采訪中了解到，除實(shí)物禮品外，企業(yè)也會(huì)選擇發(fā)放家樂(lè)?？?、美容卡、健身卡、商通卡、?？ā⑿律卓ǖ葐斡猛净蚨嘤猛究ㄗ鳛槁毠じ＠?。

伴隨而來(lái)的增值稅發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，是最近不少企業(yè)咨詢(xún)的重點(diǎn)?！霸谧鲈鲋刀愄幚頃r(shí)，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)首先明確購(gòu)物卡的性質(zhì)?！北本┦胸S臺(tái)區(qū)稅務(wù)局納稅服務(wù)中心高資涵說(shuō)。

單用途卡指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

各大超市禮品卡、美容卡、健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的卡片，都屬于單用途卡。

單用途卡的涉及主體包括售卡方、購(gòu)卡方、持卡方、銷(xiāo)售方等。多用途卡指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可以在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

商通卡、福卡、新生易卡、歡付通卡、連心卡等可以在商場(chǎng)、便利店、飯店等多個(gè)簽約客戶(hù)處使用的卡片，都屬于多用途卡。

多用途卡涉及主體包括支付機(jī)構(gòu)（售卡方）、購(gòu)卡方、持卡方、特約商戶(hù)（銷(xiāo)售方）等。

高資涵介紹，用途卡的涉稅問(wèn)題主要集中于售卡方。近期，除有小部分售卡企業(yè)咨詢(xún)是否需要繳納增值稅問(wèn)題外，大部分售卡企業(yè)的咨詢(xún)問(wèn)題集中在發(fā)票開(kāi)具方面。

例如：某企業(yè)銷(xiāo)售超市購(gòu)物卡，其客戶(hù)要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不知如何開(kāi)具；作為商通卡特約商戶(hù)的大型超市財(cái)務(wù)人員咨詢(xún)，如何給支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票等。

售卡方須根據(jù)收入性質(zhì)判斷是否需要繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“53號(hào)公告”）規(guī)定，售卡方銷(xiāo)售用途卡的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

同時(shí)，售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！笆劭ㄆ髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法規(guī)合規(guī)開(kāi)具普通發(fā)票?！备哔Y涵說(shuō)。

售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

售卡方從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

根據(jù)53號(hào)公告第四條規(guī)定，多用途卡的特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶(hù)取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2020年10月16日B2版

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