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增值稅“加計抵減”是個啥政策?20個問答幫你搞明白

來源: 珠海稅務(wù) 編輯:yushuang 2019/04/16 20:27:36  字體:

“加計抵減”是此次增值稅改革出臺的新政策。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額。

為了幫助大家了解并掌握如何適用“加計抵減”政策,12366納稅服務(wù)熱線梳理了20個相關(guān)問題,一起來學(xué)習(xí)吧!

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政策內(nèi)容

1.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策,其具體內(nèi)容是什么?

答:符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,用于抵減應(yīng)納稅額。

2.增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是什么?

答:增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日,這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

3.增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人?

答:增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

4.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么?

答:郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍,按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

郵政服務(wù),是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

5.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人,可以享受增值稅加計抵減政策嗎?

答:不可以,加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算的,只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。

銷售額比重計算

6.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當如何計算?

答:2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算;實際經(jīng)營期不滿12個月的,按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進行計算。

7.納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的,其銷售額比重應(yīng)當如何計算?

答:納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的,其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當期銷售額應(yīng)當合并計算,然后再除以納稅人當期全部的銷售額,以此計算銷售額的比重。

政策適用問題

8.增值稅加計抵減政策規(guī)定:“納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內(nèi)不再調(diào)整”,具體是指什么?

答:是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后,一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度,再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

9.增值稅加計抵減政策規(guī)定:“納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”,請舉例說明如何適用該規(guī)定。

答:舉例而言,新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況,如某納稅人2019年4月設(shè)立,2019年5月登記為一般納稅人,2019年6月若符合條件,可以確定適用加計抵減政策,6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。

10.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,是否可以計提加計抵減額?

答:不可以,只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。

11.已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,在計提加計抵減額時如何處理?

答:已計提加計抵減額的進項稅額,如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出,則納稅人應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

加計抵減額計算

12.增值稅加計抵減額的計算公式是什么?

答:當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

13.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,其簡易計稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計抵減額嗎?

答:增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

14.增值稅一般納稅人按規(guī)定計提的當期加計抵減額,應(yīng)當如何抵減應(yīng)納稅額?

答:增值稅一般納稅人當期應(yīng)納稅額大于零時,就可以用加計抵減額抵減當期應(yīng)納稅額,當期未抵減完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

15.增值稅一般納稅人如果當期應(yīng)納稅額等于零,則當期可抵減加計抵減額如何處理?

答:增值稅一般納稅人如果當期應(yīng)納稅額等于零,則當期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

16.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計抵減政策?

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額也不能計提加計抵減額。

17.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,應(yīng)當如何處理?

答:不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

18.加計抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計抵減額如何處理?

答:加計抵減政策執(zhí)行到期后,增值稅一般納稅人結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

19.假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè),于2019年4月新設(shè)立,但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營,銷售額均為0,自8月起才有銷售額,那么A公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策?

答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,根據(jù)自設(shè)立之日起3個月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0,則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此,A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當年是否適用加計抵減政策。

20.如果某公司2019年適用加計抵減政策,且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策,那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理?

答:該公司2020年不再適用加計抵減政策,則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的20萬元,是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

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來源:珠海稅務(wù)

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