借：應收賬款——**平臺　　　　　　　　　565

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　      65

2、滿額即減

滿額即減是指當買家購買金額達到一定數額后，賣家給予一定的折扣，如滿100元減20元，滿200元減50元等。收入確認金額由開票方式決定，如開具折扣發(fā)票或按公允價值分攤金額。

【案例】某服裝類品牌公司電銷模式下在“雙12”期間針對女士風衣推出“滿500減100元，滿1000減300元”的優(yōu)惠活動，某買家購買兩款風衣，價款共計1000元，扣減300元后買家支付700元。

借：應收賬款——**平臺　　　　　　　　　700

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　619.45

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　      80.55

3、“買一贈一”與“買多贈一”

買一贈一或買多贈一等促銷行為是指當買家購買商品時，賣家贈送一件同類商品或非同類商品。

由于企業(yè)無償贈送商品應當視同銷售，但關于該種促銷方式中的贈品是否屬于無償贈送并沒有明確規(guī)定，這導致會計核算與稅務處理也會有所差異。

國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

該項規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買贈行為并不屬于無償贈送，贈品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨立行為，不能按照無償贈送處理。

【案例】某奶粉類品牌公司電銷模式下在“6.18”期間對某一奶粉進行“買三贈一”“買五贈二”的促銷活動，該奶粉單價為398元/罐，某買家購買5件商品并獲贈2件商品

兩種開票形式下的會計處理如下：

（1）發(fā)票按總價1990（398×5），數量為7罐

借：應收賬款——**平臺　　　　　　　　1990

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　1761.06

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 228.94

成本結轉7罐的價值

（2）發(fā)票按原價1990（398×5），但數量為5罐，發(fā)貨單位7罐

第一步同上，但贈送的2罐還應視同銷售收入與增值稅，會計處理如下：

借：銷售費用——促銷費

貸：庫存商品（或主營業(yè)務收入）

應交稅費——增值稅（銷項稅額）

提示：如若會計處理確認收入，則應匯繳時納稅調整

4、免運費

免運費是指由賣家承擔買家所購商品運費的促銷方式。

一般情況下，買家在“天貓”平臺購買商品時需要繳納10元不等的運費，并通過支付寶將運費與貨款一同劃轉至賣家賬戶，但是該劃轉并不是賣家替買家墊付運費的行為，賣家收取買家的運費往往高于其最終支付給快遞公司的運費。

當運費免除后，該運費實際由商品貨款加以彌補，其本質與商業(yè)折扣相同，因此，賣家收取運費時應當一并確認銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運費時則確認銷售費用。

5、贈送優(yōu)惠券

贈送優(yōu)惠券是指買家在購物前贈送一定金額的購物券抵減購買價款的促銷行為，或者買家購物之后贈送一定金額的購物券，待買家在以后任一期間或特定期間再次購物時使用的促銷行為。

如：“收藏門店送10元購物券”活動，買家收藏后支付貨款立減10元。

提示：

對于在買家購物之后贈送的購物券，存在兩種會計處理方式

第一種：贈送優(yōu)惠券時不做會計處理，待買家再次購物使用時將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認銷售收入與增值稅銷項稅額

第二種：遵循謹慎性原則，按照所贈購物券金額先確認銷售費用，同時貸記“預計負債”，待買家使用優(yōu)惠券時沖減預計負債，對于未使用的購物券則沖減當期銷售費用。

【案例】某玩具類品牌公司電銷模式下在“11.11”期間對當天收藏店鋪的1000名顧客贈送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購買其商品時使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付1130元。

其會計處理如下：

①不對贈送優(yōu)惠券行為進行會計處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 　1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　130

②對贈送優(yōu)惠券做預計負債處理，以后收回沖減預計負債

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　20000

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　20000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1130

預計負債　　　　　　　　　　　　 　　　20

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 1017.70

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　132.30

提示：

通過上例，可以發(fā)現采用不同的會計處理方法，將對公司損益與增值稅計算產生不同的結果，但對現金流并沒有影響。

6、贈送積分

贈送積分是指平臺商家在銷售業(yè)務款項結算后給予買家相應積分，買家在以后期間可將其用于“平臺”任一賣家任一商品的購買，如100積分折算為1元。

只要在“平臺”購買商品便會獲得一定比例的積分，該比例主要取決于商品價款、商家的盈利期望以及促銷愿望等因素，也不要求買家將積分專門用于購買自身商品，因此，賣家贈送時可以將其作為一種促銷手段，作為商家在“平臺”進行銷售的固定費用，該費用與售價成正比例。而當賣家收到買家用積分抵用價款時，無須進行特別的會計處理，只是該筆抵用價款由“平臺”積分賬戶支付而已。

【案例】某家電類品牌公司電銷模式下銷售某洗衣機價格為5650元，贈送積分5000分，折合金額為50元。賬務處理如下：

1.賣家發(fā)貨時：

借：應收賬款——**平臺　　　　　　　　　5650

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 650

2.賣家收款時，積分所折算價款轉入平臺積分賬戶：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5600

銷售費用——促銷費　　　　　　　　　　50

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　5650

總結：

“天貓”交易平臺的銷售收入確認時點與傳統(tǒng)交易并無差異，賣家發(fā)貨時與商品所有權相關的主要風險和報酬便同時轉移，因此，賣家應當在發(fā)貨時確認銷售收入。

會計科目與傳統(tǒng)交易也并無差異，涉及到“主營業(yè)務收入”與“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”科目的使用。

但是，與傳統(tǒng)交易相比，“天貓”網上交易的促銷方式更加繁多，并且許多促銷方式的會計核算并沒有明確規(guī)定，我們應當根據促銷方式的目的、買家對優(yōu)惠券、積分的利用方式、會計核算原則以及稅法的精神對金額的確定進行相應處理。

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