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從2014年3月1日起,新成立公司的注冊資本由實繳登記制變?yōu)檎J繳登記制,股東可以自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限。取消了關于公司股東應當自公司成立之日起兩年內繳足出資額,投資公司可以在五年內繳足出資額的規(guī)定。取消了一人有限責任公司股東應當一次足額繳納出資額的規(guī)定。
幾句輕描淡寫的話帶來的可是翻天覆地的改變,今天一起來看看注冊資本實行認繳制后,企業(yè)必須關注的賬務處理及納稅問題。
1.賬務處理的改變
有許多會計是這樣做賬的:
認繳注冊登記時:
借:其他應收款
貸:實收資本
待實際收到投資后:
借:銀行存款、固定資產等科目
貸:其他應收款
這是個錯誤的示范,是不符合《企業(yè)會計準則》核算規(guī)定的,也是很多財務人員所誤解的地方。
注冊資本也叫法定資本,是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認繳的出資額或認購的股本總額,并在公司登記機關依法登記。
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程,或合同、協議的約定,實際投入企業(yè)的資本。
依據《企業(yè)會計準則》,“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者實際投入企業(yè)的資本,而不是認繳出資,因此認繳出資時不能確認為實收資本。企業(yè)收到投資者出資額超出注冊資本或者股本所占份額的部分應在“資本公積”科目下核算。
怎么做才是正確的呢?
認繳注冊登記時:不作賬務處理
待實際收到投資后:
借:銀行存款、原材料等科目
貸:實收資本
2.注冊資本的印花稅
根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定,生產經營單位執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。
同理,注冊資本實行認繳制后,認繳但未實際收到投入的資本時,無需繳納印花稅,待實際收到投入資本時再繳納印花稅。
印花稅賬務處理:
實際收到資本注入時:
借:稅金及附加——印花稅 (之前是管理費用)
貸:銀行存款
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