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2019年2月28日,國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人通過門戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目,圍繞納稅人普遍關(guān)心的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作相關(guān)問題,在線回答網(wǎng)友提問。
2019年3月11日,上海市稅務(wù)局在官方網(wǎng)站上發(fā)布了《關(guān)于做好2018年度本市居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》。為此,網(wǎng)校根據(jù)稅局訪談和通知內(nèi)容,總結(jié)了財(cái)務(wù)朋友們關(guān)注的如下問題:
1. 試生產(chǎn)、試經(jīng)營的企業(yè)是否需要進(jìn)行匯算清繳?
2018年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在2018年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的居民企業(yè)所得稅納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
2. 分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行匯算清繳?
對于總分機(jī)構(gòu)在不同省市的企業(yè),應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定參加企業(yè)所得稅匯算清繳。按照總機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偟膽?yīng)繳應(yīng)退稅款,就地辦理稅款繳庫或退庫。
3. 匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)與以往年度申報(bào)內(nèi)容一樣嗎?
跨省市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(2018年版)表樣,具體填報(bào)內(nèi)容包括“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”、“分支機(jī)構(gòu)填報(bào)—分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤奔啊胺种C(jī)構(gòu)填報(bào)—分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”。
4. 匯算清繳時(shí)間具體在什么時(shí)候?
各征收管理局應(yīng)在2019年5月底之前完成受理納稅人2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào),并結(jié)清企業(yè)所得稅稅款。
5. 近期總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2018年第57號、58號,對企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂,該版申報(bào)表主要有什么變化?
為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革,全面落實(shí)各項(xiàng)企業(yè)所得稅政策,減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān),總局于近期下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2018年第57號和第58號,對企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。本次修訂涉及封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》以及具體申報(bào)表單共計(jì)18張。其中4張表單調(diào)整幅度較大,其余14張表單僅對樣式或填報(bào)說明進(jìn)行局部調(diào)整或優(yōu)化。同時(shí)為進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān),總局明確了小型微利企業(yè)免于填報(bào)收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表等6張表單及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(A000000)的“主要股東及分紅情況”項(xiàng)目,減輕小微企業(yè)申報(bào)工作量。
修訂后的申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)上更加緊密,表中欄次設(shè)置更加合理,數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系更加清晰。該版申報(bào)表適用于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào),后續(xù)我們將繼續(xù)做好該版年度申報(bào)表的解讀工作,請廣大納稅人及時(shí)關(guān)注稅務(wù)局外網(wǎng)及微信公眾平臺。
6. 企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi),需不需要繳納企業(yè)所得稅?
企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi),應(yīng)并入收到所退手續(xù)費(fèi)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。
7. 資產(chǎn)損失申報(bào)是否需要報(bào)送相關(guān)資料?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)的規(guī)定,企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,并保證資料的真實(shí)性、合法性。
8. 企業(yè)如何判斷是否能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后,通過電子稅務(wù)局按照提示提交相應(yīng)的電子資料。享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),參照各地稅務(wù)局發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式,按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
例如上海市納稅人可以從上海稅務(wù)網(wǎng)站(網(wǎng)址:)的“稅收宣傳/稅收專題/稅收優(yōu)惠類/企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除專欄”或者“納稅服務(wù)/下載中心/表格下載”欄目內(nèi)下載。
9. 企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用以什么作為扣除依據(jù)?
企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費(fèi)用,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
10. 是否所有企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額都提高到8%?
是的。自2018年1月1日起,所有企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
11.今年研發(fā)費(fèi)是所有企業(yè)加計(jì)扣除都是75%?
根據(jù)的文件規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
因此,所有企業(yè)在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),符合歸集條件的研發(fā)費(fèi)用可以按照75%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除。
12.根據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號文件,小于500萬的固定資產(chǎn)一次性扣除在匯清繳時(shí)需要納稅調(diào)整嗎?季度預(yù)繳所得稅時(shí)固定資產(chǎn)一次性扣除怎么填寫?
根據(jù)文件規(guī)定,企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)在進(jìn)行2018年企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),可通過填報(bào)A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”進(jìn)行調(diào)整扣除。企業(yè)在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),可通過填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中“固定資產(chǎn)”中的對應(yīng)類型進(jìn)行納稅調(diào)整,同時(shí)需要填報(bào)第10行“(三)固定資產(chǎn)一次性扣除”對享受固定資產(chǎn)一次性扣除情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
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