企業(yè)用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。銷(xiāo)售時(shí)，再以銷(xiāo)售額全額征稅，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅，為平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定用外購(gòu)或委托加工的特定已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)、委托加工收回已納消費(fèi)稅。

一、 允許扣除范圍

記憶方法：

1. 沒(méi)有的：沒(méi)有酒（有煙）；沒(méi)有游艇、小汽車(chē)、摩托車(chē)等交通工具；沒(méi)有涂料，電池帶些化學(xué)成分，高檔手表（價(jià)值主要在品質(zhì)和精細(xì)做工）。

2. 可以扣的

（1）五種成品油，除了（天上飛的）航空煤油和（水里的）溶劑油不可扣以外，都可以扣除。

（2）貴重首飾及珠寶玉石：貴重，如不可扣成本太高。

（3）以上都記住了，慶祝下：放鞭炮，打高爾夫，做個(gè)SPA（無(wú)形高檔化妝品），坐在實(shí)木地板上用木制一次性筷子就餐。（可扣）

二、 扣稅計(jì)算

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅，必須是同一稅目，即購(gòu)入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購(gòu)入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。（煙絲和卷煙都屬“煙”這個(gè)稅目。注意上述允許扣除范圍中沒(méi)有“購(gòu)進(jìn)酒精生產(chǎn)酒”）

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

1. 外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×消費(fèi)稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝（期初庫(kù)存＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)－期末庫(kù)存）數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單價(jià)

注意：納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的、在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

2. 外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存

3. 當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣

4. 自2018年3月1日起，施行外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)的成品油專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)，以及稅收繳款書(shū)（代扣代收專(zhuān)用），按規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。

外購(gòu)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專(zhuān)用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計(jì)算退回消費(fèi)稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計(jì)算退還消費(fèi)稅的憑證。

例：某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購(gòu)已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。10月銷(xiāo)售高檔焰火，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元；本月外購(gòu)焰火 400萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月初庫(kù)存外購(gòu)焰火60萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)焰火50萬(wàn)元，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，計(jì)算當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅（?。??！。ㄑ婊鹣M(fèi)稅稅率15%，上述價(jià)格均不含增值稅）

解析：該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)已稅鞭炮焰火已納的消費(fèi)稅。

當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000×15%－（60＋400－50）×15%＝88.5（萬(wàn)元）

（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅

1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。根據(jù)財(cái)法〔2012〕8號(hào)文件規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅的，自2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

2. 用委托加工收回上圖八項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅稅款。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

注：納稅人用委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料成本20萬(wàn)元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)3萬(wàn)元，乙企業(yè)按照本企業(yè)同類(lèi)煙絲價(jià)格36萬(wàn)元代收代繳甲企業(yè)消費(fèi)稅10.8萬(wàn)元，甲企業(yè)將委托加工收回的煙絲10%按照3.6萬(wàn)元平價(jià)銷(xiāo)售給職工;25%以12萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給丙卷煙廠。計(jì)算該企業(yè)收回?zé)熃z后的上述行為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(上述價(jià)格均不含增值稅)

解析：10%按照3.6萬(wàn)元平價(jià)銷(xiāo)售給職工，沒(méi)有超過(guò)受托方的計(jì)稅價(jià)格，不需要繳納消費(fèi)稅;

25%以12萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給丙卷煙廠，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅=12×30%-36×25%×30%=3.6-2.7=0.9(萬(wàn)元)。

附：《消費(fèi)稅稅目稅率表》

2019年國(guó)家推行減稅降費(fèi)，各大稅種減免優(yōu)惠政策頻出。沒(méi)有接觸過(guò)稅務(wù)相關(guān)工作以及一段時(shí)間未接觸，都會(huì)感覺(jué)已無(wú)從下手。企業(yè)全稅種核算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)營(yíng)針對(duì)新政策系統(tǒng)全面講解增值稅、所得稅、附加稅、印花稅等企業(yè)常用稅種的計(jì)算及申報(bào)實(shí)操。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

企業(yè)全稅種核算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)營(yíng)（8期）

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