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國家出臺了一些稅費減免政策支持企業(yè)復工復產,我們財務人員面對這么多利好政策,也需要進行消化處理,比如減免稅費的賬務處理、房產稅、土地使用稅減免的賬務處理,已成為我們必須考慮的問題。那么遇到疫情期減免稅費及社保的情況,到底是全額計提然后減免部分計入營業(yè)外收入?還是直接按實際減免后的計提,甚至是全部減免無需賬務處理呢?我們來分情況總結下:
一、賬面已全額計提,之后優(yōu)惠政策出臺該如何調賬?
(一)房產稅、土地使用稅的減免
之前已全額計提,后續(xù)優(yōu)惠政策出臺可在繳納時做對應賬務處理:
借:應交稅費——應交房產稅/應交城鎮(zhèn)土地使用稅
貸:銀行存款
稅金及附加/營業(yè)外收入/其他收益等(減免金額)
提醒:小企業(yè)會計準則中無“其他收益”科目。
(二)企業(yè)統(tǒng)籌社保部分減免,此前已全額計提該如何調賬?
分兩步驟走:
1、已經全額計提但未繳納的,需要將減免金額的計備考錄紅沖處理:
借:管理費用、生產成本等(紅字,減免金額)
貸:應付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷(紅字,減免金額)
2、若是已經按計提的全額繳納的,那么需要根據當地部門規(guī)定的退、抵方法確定處理:
(1)用于抵減以后期間的,無需賬務處理,“應付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)?!弊匀坏譁p即可。(比如可抵減減征后剩余的單位繳費部分)
小貼士:自然抵減是因為“應付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)保”借方科目反映的是實際繳納的社保,多繳了該科目借方金額會大于貸方,以后期間少繳即可抵減。
(2)當地部門確定退還的,在實際收到時:
借:銀行存款
借:應付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療(紅字,退還金額)
小貼士:收到退還社??铐棔r沖銷多支付的“應付職工薪酬”科目時,應借方紅沖該科目。因為該科目貸方核算的是計入成本費用的薪酬情況。
二、尚未進行賬務處理,如何正確入賬?
(一)房產稅、土地使用稅的減免
1、免征無需賬務處理;若為減征,則按減征后的金額入賬:
借:稅金及附加等
貸:應交稅費——應交房產稅/應交城鎮(zhèn)土地使用稅
2、繳納時:
借:應交稅費——應交房產稅/應交城鎮(zhèn)土地使用稅
貸:銀行存款
(二)企業(yè)統(tǒng)籌社保部分減免
1、免征無需賬務處理;若為減征,則按減征后的金額入賬
計提社保、工資時:
借:管理費用、生產成本等
貸:應付職工薪酬——工資(含個人承擔保險部分)
應付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等(單位承擔部分按減征后的金額入賬)
2、繳納社保時:
借:其他應付款——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等(個人承擔社保部分)
應付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等(單位承擔部分按減征后的金額入賬)
貸:銀行存款
提醒:注意當前疫情期社保減免優(yōu)惠政策涉及的是養(yǎng)老、工傷、失業(yè)及醫(yī)保的單位繳納部分。
3、緩繳社保:
根據疫情期當前政策,企業(yè)還可申請緩繳社會保險費,其賬務處理需要照常計提,只是延后繳納,在實際繳納后再進行繳納的賬務處理。
三、備案及申請情況
(一)臨時減免繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
目前該類減免多為地區(qū)性政策,各地辦理流程不一致,可根據當地公布的內容進行準備,如天津地區(qū)的要求為:
1、辦理流程:
納稅人向房產、土地所在區(qū)稅務局提出減免稅申請。納稅人提供資料齊全準確后,稅務機關受理納稅人申請,按困難減免審批流程進行審批。稅務機關在受理納稅人申請后27個工作日內完成減免稅審批,向納稅人反饋審批結果。
2、報送資料:房產、土地權屬證明;財務報表;減免稅申請(申請中應詳細描述受疫情影響的具體情況)。
(二)社保減免優(yōu)惠政策
目前發(fā)布的政策通知中暫未要求享受社保減免政策的納稅人去稅務局備案,可根據當地公布的內容進行,比如廣東地區(qū)的《國家稅務總局廣東省稅務局 廣東省人力資源和社會保障廳 廣東省醫(yī)療保障局關于落實階段性減免企業(yè)社會保險費政策有關申報征收退費事項的通告》
(國家稅務總局廣東省稅務局 廣東省人力資源和社會保障廳 廣東省醫(yī)療保障局通告2020年第8號):
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