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實務(wù)!勞務(wù)派遣員工工資薪金的會計及所得稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:張美好 2020/05/29 18:32:09  字體:

目前很多企業(yè)與勞務(wù)派遣單位訂立合同,通過勞務(wù)派遣單位招聘員工。根據(jù)《勞務(wù)合同法》以及《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量,使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。

用工單位按協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣單位的服務(wù)費(fèi)以及代發(fā)的勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會保險和住房公積金,取得勞務(wù)派遣單位開具的增值稅發(fā)票,其中支付給勞務(wù)派遣員工的人工費(fèi)用在會計處理上能否計入“應(yīng)付職工薪酬”?企業(yè)所得稅前如何扣除呢?

實務(wù)!勞務(wù)派遣員工工資薪金的會計及所得稅處理

一、會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第三條規(guī)定,本準(zhǔn)則所稱職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

因此,用工單位支付的勞務(wù)派遣員工的人工費(fèi)用通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

二、企業(yè)所得稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第三條的規(guī)定,企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

因此,用工單位按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

實務(wù)中有部分用工單位把勞務(wù)費(fèi)以及勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會保險和住房公積金統(tǒng)一支付給勞務(wù)派遣單位外,還會直接支付給勞務(wù)派遣員工部分年終獎,該如何稅前扣除呢?

2017年3月14日國家稅務(wù)總局對于“勞務(wù)派遣人員平時的工資由勞務(wù)公司發(fā)放,年終獎由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員,用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?”的問題回復(fù)如下:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定,企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此,用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員的年終獎,合理部分可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

作者:李老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)

來源:正保會計網(wǎng)校

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