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實(shí)務(wù)!新收入準(zhǔn)則下銷售退回條款的稅會(huì)差異!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:張美好 2020/12/30 09:43:20  字體:

對(duì)于附有銷售退回條款的銷售方式,實(shí)務(wù)中越來(lái)越普遍了。

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的非上市公司,自2021年1月1日起,開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017)》(以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則)了,那么,對(duì)于附有銷售退回條款的銷售,按新收入準(zhǔn)則怎樣核算?增值稅和企業(yè)所得稅是否存在稅會(huì)差異?下面我們一起看一看:

實(shí)務(wù)!新收入準(zhǔn)則下銷售退回條款的稅會(huì)差異!

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)于附有銷售退回條款銷售的規(guī)定

附有銷售退回條款的銷售,是指客戶依照有關(guān)合同有權(quán)退貨的銷售方式。合同中有關(guān)退貨權(quán)的條款可能會(huì)在合同中明確約定,也有可能是隱含的。隱含的退貨權(quán)可能來(lái)自企業(yè)在銷售過(guò)程中向客戶做成的聲明或承諾,也有可能是來(lái)自法律法規(guī)的要求或企業(yè)以往的習(xí)慣性做法等。

客戶取得商品控制權(quán)之前退回該商品不屬于銷售退回。

對(duì)于附有銷售退回條款的銷售,新收入準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí),按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即,不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入,應(yīng)預(yù)估銷售退回概率及金額,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí),按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額,確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

二、增值稅對(duì)于附有銷售退回條款的銷售的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,銷售時(shí)不預(yù)估退貨,以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí),沖減退回當(dāng)期的銷售收入或銷項(xiàng)稅額。

三、企業(yè)所得稅對(duì)于附有銷售退回條款的銷售的規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條規(guī)定,銷售時(shí)不預(yù)估退貨,以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí),沖減退回當(dāng)期的銷售收入。

四、新收入準(zhǔn)則形成的稅會(huì)差異須注意事項(xiàng)

新收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷售時(shí)預(yù)估退貨,以扣除預(yù)估退貨的金額作為收入;在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí),會(huì)計(jì)上作沖減負(fù)債和收回庫(kù)存商品處理。因此,在實(shí)務(wù)中,企業(yè)財(cái)稅人員須注意:

(1)銷售時(shí)會(huì)計(jì)上因預(yù)估了退貨,以扣除預(yù)估退貨的金額確認(rèn)收入,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)收入小于增值稅及企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ),稅法上應(yīng)補(bǔ)提相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。

(2)貨物實(shí)際退回時(shí),因會(huì)計(jì)上未沖減當(dāng)期收入或銷項(xiàng)稅額,稅法上應(yīng)沖減收入,企業(yè)應(yīng)調(diào)整前期補(bǔ)提的增值稅及企業(yè)所得稅。

(3)貨物退貨期滿時(shí),未退貨部分存在會(huì)計(jì)上調(diào)增收入,而稅法上相應(yīng)的收入無(wú)須繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

新收入準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)人經(jīng)常用到的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一,每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該學(xué)習(xí)并掌握新收入準(zhǔn)則。《新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異》課程從新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異、實(shí)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)、企業(yè)減少稅會(huì)差異的考慮幾方面展開(kāi)講解,快來(lái)聽(tīng)課吧!點(diǎn)擊查看課程>>

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