2005年注冊會計師考試《會計》模擬試題（三）及參考答案

　　根據(jù)以下資料，完成H公司的以下會計處理：

　?、貶公司以產(chǎn)品換設(shè)備時的會計處理；

　?、贖公司出售設(shè)備時的賬務(wù)處理；

　?、跦公司對租入設(shè)備的會計處理。（為簡化起見，售后回租的損益在各期間平均分攤）

　?。ǘ┤A月公司是一家音響生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，消費稅率為10%，華月公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。股權(quán)投資差額的分攤期為10年。2002～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　1.2002年10月1日，華月公司賒銷商品給聯(lián)華公司，商品的售價為600萬元，成本為400萬元。雙方約定一個月后交割貨款，由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無法按期兌現(xiàn)。華月公司對此應(yīng)收賬款提取了2萬元的壞賬準備。

　　經(jīng)雙方協(xié)議，采用如下債務(wù)重組方案：

　?。?） 首先豁免10萬元的債務(wù)；

　?。?） 其后，聯(lián)華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%.該原材料于2002年12月5日運抵華月公司。

　?。?） 另外，聯(lián)華公司以持有的長豐公司100萬股股票去抵，每股面值為1元，市價為5元。華月公司另行支付印花稅及相關(guān)手續(xù)費5萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。

　　（4） 剩余債務(wù)延期兩年，于2004年末結(jié)清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達到200萬元，則每年需追加償付30萬元。

　?。?） 華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

　　2003年聯(lián)華公司實現(xiàn)盈余210萬元，2004年聯(lián)華公司實現(xiàn)盈余120萬元。

　　2.長豐公司2003年初所有者權(quán)益總量為5000萬元，其中：股本1000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。2003年長豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　?。?） 4月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實際發(fā)放；

　?。?） 6月1日接受現(xiàn)金捐贈200萬元；

　?。?） 當年長豐公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元；

　　3. 2003年4月1日華月公司自益達公司購入長豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為800萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長豐公司共發(fā)行了1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，當初發(fā)行價為950萬元。該債券在兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，華月公司支付買價806萬元，另支付相關(guān)稅費12萬元（已達到了重要性標準）。2004年初華月公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費）。假定只有華月公司完成了轉(zhuǎn)股。

　　4.2004年5月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實際發(fā)放；

　　5. 當年長豐公司實現(xiàn)凈利潤300萬元；

　　6.2005年末長豐公司發(fā)生虧損600萬元。

　　7.2005年末華月公司對長豐公司的長期股權(quán)投資發(fā)生貶值，預(yù)計可收回價值為1100萬元。

　　8.2006年長豐公司實現(xiàn)盈余100萬元。

　　9.2006年末華月公司對長豐公司的長期股權(quán)投資價值有所恢復(fù)，預(yù)計可收回價值為1510萬元。

　　10.2007年初華月公司將所持長豐公司的股份全部拋售，售價為1600萬元，假定不存在相關(guān)稅費。

　　根據(jù)上述資料，完成華月公司如下會計處理：

　　1. 作出債務(wù)重組的會計處理；

　　2. 作出2003年長期股權(quán)投資的會計處理；

　　3. 作出可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理；

　　4. 作出2004年成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理；

　　5. 作出2004年-2007年長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬┘坠臼且患夜煞葜朴邢挢熑喂?，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。

　　1.甲公司2004年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計制度，所涉及的會計政策變更有以下三個方面：

　?。?）根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計提折舊，折舊費用計入“管理費用”。對此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進行政策銜接。

　　根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：

　　甲公司采用直線法提取折舊。

　　在固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計凈殘值、折舊年限及折舊方法上會計、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。

　　（2）根據(jù)新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下表所示：

　?。?）新企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由原來的3‰～5‰改為自定。甲公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下表所示：2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準報出，所得稅匯算清繳日為2005 年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：

　　2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準報出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：

　　利潤表

　　編制單位：甲公司 　　　2004年　　　　　 單位：萬元

　　3.2004年甲公司發(fā)生的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會計處理：

　?。?）2004年6月1日至6月30日，甲公司對管理部門用設(shè)備進行大修理，共支付修理費用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，甲公司將此修理費用計入“長期待攤費用”，并按5年期平均分攤，當年攤銷了24萬元。稅法認為，修理費用應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)作為費用認定標準。

　?。?）2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況甲公司決定再次修改壞賬準備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認定為會計估計變更，采用未來適用法作了會計處理。

　　截止2004年末應(yīng)收賬款余額達到896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款預(yù)計只能收回30%，對此甲公司應(yīng)用了個別認定法單獨計提了該應(yīng)收賬款的壞賬準備。

　?。?）2003年初甲公司通過證券市場購入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2004年丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司據(jù)此確認了投資收益90萬元。當年丙公司分紅180萬元，甲公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬元。丙公司的所得稅率為24%.截止2004年末甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額達到1800萬元。由于丙公司2004年的凈利潤相比以往年度有大幅下降，預(yù)計該投資年末可收回價值為1300萬元。對此甲公司作了如下會計處理：

　　借：投資收益 　　　　　　500

　　　　貸：長期投資減值準備 500

　　4.2004年12月31日至2005年3月25日之間甲公司發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　?。?）丁公司因長期經(jīng)營不善于2005年1月26日宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計只能收回應(yīng)收賬款的5%；

　　（2）2004年10月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)市場上有假冒其商標的偽劣產(chǎn)品，經(jīng)查為乙公司所為，遂將其告上法庭，要求乙公司公開賠理道歉以消除對正宗產(chǎn)品的不利影響，同時要求乙公司賠付300萬元。經(jīng)法院調(diào)查，乙公司侵權(quán)事實確鑿，甲公司很有可能勝訴，最可能的獲賠額為260萬元。截止2004年末法院尚未就此宣判，甲公司根據(jù)或有事項的處理原則，在報表附注對此作了披露。

　　2005年2月6日，法院最終判決乙公司賠償甲公司損失240萬元，甲、乙雙方均未提出異議，并于2月15日交割賠款。

　?。?）甲公司董事會于2005年3月1日制定了如下利潤分配方案：

　　①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；

　?、诎磧衾麧櫟?0%提取法定公益金；

　?、郯磧衾麧櫟?0%分配現(xiàn)金股利。

　　該方案于2005年5月3日得到股東大會的批準，并當即予以執(zhí)行。

　　根據(jù)以上資料，完成以下要求：

　?。?） 作出2004年初甲公司執(zhí)行新會計制度時的賬務(wù)處理；

　?。?） 根據(jù)題中資料3，判斷甲公司會計處理的正誤，簡要說明理由并作出相應(yīng)的會計處理

　?。?） 作出2004年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理；

　?。?） 計算出2004年應(yīng)交所得稅及所得稅費用；

　?。?） 完成2004年利潤表的編制。

　　（具體要求是完成如下表格的填寫。）

　　利潤表

　　編制單位：甲公司 　　　2004年　　　　　 單位：萬元

　?。ǘ┲猩焦臼且患移囍圃鞆S，采用債務(wù)法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報告于2005年4月18日由董事會批準報出， 2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。中山公司是朋達公司的母公司，每年末需編制合并報表。

　　1.中山公司的年報審計由立信會計師事務(wù)所負責完成，2005年2月6日注冊會計師入駐中山公司開始年審工作，在審計中發(fā)現(xiàn)了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及中山公司的會計處理：

　　（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計10輛，每臺生產(chǎn)成本為8萬元，單臺售價為10萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。中山公司2004年末出于謹慎考慮對應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項一直未收回。

　　中山公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。

　?。?）中山公司2002年初開始對某生產(chǎn)用設(shè)備計提折舊，該設(shè)備原價600萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，而稅務(wù)上則采用 6年期直線法計提折舊，中山公司采用成本與可收回價值孰低法對固定資產(chǎn)進行期末計價，2002年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為330萬元，2004年末可收回價值為130萬元。該設(shè)備所提折舊有30%形成當期存貨，有70%形成當期主營業(yè)務(wù)成本，上年的結(jié)余存貨本年全部售出。

　　2005年2月10日注冊會計師發(fā)現(xiàn)中山公司2004年未對該設(shè)備的折舊及減值準備調(diào)整作出會計處理。經(jīng)調(diào)查屬工作失誤所致。

　?。?）2005年2月1日，中山公司收到當?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q中山公司因違反經(jīng)濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。中山公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財務(wù)報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

　　上述訴訟事項系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應(yīng)于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求中山公司支付違約金800萬元，并承擔相應(yīng)的訴訟費用。

　　中山公司于2004年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項確認預(yù)計負債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　中山公司僅對此或有事項作了報表附注的披露。

　?。?）甲公司1999年12月購入一臺營銷用設(shè)備，入賬成本為1020萬元，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10 年期直線法計提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。

　　甲公司認為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：

　　借：營業(yè)費用　　　200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

　　　　貸：累計折舊　200

　　并相比稅務(wù)當年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。

　　2.朋達公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為中山公司的子公司朋達公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷中山所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

　　（1）中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.朋達公司購入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用，服務(wù)于行政部門，并支付了安檢費8萬元，朋達公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無殘值。為縮減行政開支，2004 年6月1日朋達公司將此批汽車出售，售價為50萬元，假定無相關(guān)稅費。

　?。?）2004年初朋達公司的存貨中有60萬元購自中山公司，該批商品當初交易時的毛利率為15%，消費稅率為5%.當年中山公司又賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.當年朋達公司對外出售了部分購自中山公司的汽車，結(jié)轉(zhuǎn)成本為86萬元。朋達公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。當年末購自中山公司的汽車可變現(xiàn)凈值為68萬元。

　?。?）2004年初中山公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收朋達公司的有234萬元，當年收回了70.2萬元，壞賬提取比例為10%.

　　根據(jù)以上資料，完成以下要求：

　　「1」針對（1）—（4）業(yè)務(wù)，請站在注冊會計師的角度判別中山公司處理的正誤并簡述理由；

　　「2」對于錯誤的處理作出相應(yīng)的調(diào)整分錄；

　　「3」根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年中山公司個別報表項目，填在答題紙的表格上；

　　「4」編制中山公司與朋達公司合并后的相關(guān)報表項目，并填在答題紙的表格上。

　　報表項目修正表 （單位：萬元）

　　一、單項選擇題

　　1.答案：B

　　「解析」

　?、偃绻蟹绞栈丶庸の镔Y用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，則由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”的借方；

　　②作為一般納稅人，委托方應(yīng)將受托方針對加工費收取的增值稅列入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；

　?、畚蟹较蚴芡蟹桨l(fā)出加工用的原材料不應(yīng)視同銷售；

　?、軕?yīng)稅消費品的計稅價＝（加工用原材料的成本+加工費）÷（1-消費稅率）。

　　2.答案：D

　　「解析」

　?。?）售后回租形成融資租賃時，售后回租的損失應(yīng)按折舊期分攤而非租期；

　　（2）在租入資產(chǎn)的已用期限≤全新使用期的75%前提下，最低租賃付款額的折現(xiàn)值大于或等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%時，承租方才可以將租賃定性為融資租賃；

　?。?）出租方的內(nèi)含報酬率應(yīng)使得最低租賃收款額的折現(xiàn)值加上未擔保余值的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價值；

　?。?）在實際利率法下，出租方的租賃投資凈額呈遞減趨勢。

　　3.答案：D

　　「解析」

　　（1）資產(chǎn)負債表日后事項既包括對企業(yè)不利的事項也包括對企業(yè)有利的事項；

　　（2）在資產(chǎn)負債表日后期間，董事局制定的股利分配方案應(yīng)作非調(diào)整事項披露于年報；

　　（3）發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的會計政策變更應(yīng)作非調(diào)整事項處理。

　　4.答案：A

　　「解析」

　?。?）該設(shè)備2000年應(yīng)提折舊25萬元［=（201-1）÷4×6/12］；

　　（2）該設(shè)備2001年應(yīng)提折舊50萬元［=（201-1）÷4］；

　?。?）該設(shè)備2001年末的賬面價值為126萬元（=201-25-50），相比此時的可收回價值101萬元，應(yīng)提25萬元的減值準備；

　?。?）該設(shè)備2002年應(yīng)提折舊40萬元［=（101-1）÷2.5］；

　?。?）該設(shè)備2002年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備 　16

　　　　貸：累計折舊 　　　10

　　　　　　營業(yè)外支出 　　6

　　此時設(shè)備的賬面價值為67萬元。

　?。?）該設(shè)備2003年上半年的折舊為22萬元［=（67-1）÷1.5×6/12］，則出售當時的賬面價值為67-22=45萬元，相比售價53萬元，應(yīng)確認出售收益8萬元。

　　5. 答案：C

　　「解析」

　?。?）加工物資的成本＝70＋20＋｛［（70＋20）÷（1－10%）］×10%｝=100（萬元）；

　?。?）該存貨的可變現(xiàn)凈值＝85－3＝82（萬元）；

　?。?）該存貨年末應(yīng)提的跌價準備額＝100－82＝18（萬元）。

　　6.答案：A

　　「解析」

　?。?）首先界定補價占交易的比例為20%［＝20÷（80＋20）×100%］≤25%，所以該交易屬于非貨幣性交易；

　?。?）補價的收益＝20－｛［（200－140－10）＋（15－2）］×［20÷（80＋20）］｝－｛［20÷（80＋20）］×（80×5%＋20×10%）｝＝20－63×（20÷100）－（20÷100）×6＝6.2（萬元）；

　?。?）甲公司換入非貨幣性資產(chǎn)的待分配價值＝［（200－140－10）＋（15－2）］－20＋6.2＋（80×5%＋20×10%＋20×17%）－40×17%＝63－20＋6.2＋9.4－6.8＝51.8（萬元）；

　?。?）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝51.8×［40÷（40＋40）］＝25.9（萬元）。

　　7.答案：C

　　「解析」

　?、賾?yīng)稅所得=2000+100+30-20-1=2109（萬元）；

　?、趹?yīng)交所得稅=2109×24%=506.16（萬元）；

　?、郾酒谶f延稅款借方發(fā)生額=33÷33%×（33%-24%）+100×24%+30×24%-20×24%=9+24+7.2-4.8=35.4（萬元）；

　?、鼙酒谒枚愘M用=506.16-35.4=470.76（萬元）；

　　⑤本期凈利潤=2000-470.76=1529.24（萬元）

　　8.答案：A

　　「解析」

　?。?）該債券2002年7月1日未攤銷的溢價額＝100÷5×2.5＝50（萬元）；

　?。?）2002年7月1日“應(yīng)付債券”的賬面余額＝1000＋50＝1050（萬元）。

　　9. 答案：C

　　「解析」

　?、?005年追溯調(diào)整如下：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）39（＝55-15-1）

　　　　　　　　　　　　　　 （股權(quán)投資差額）13.5（＝15-15/10）

　　　　　　　　　　　　　　 （損益調(diào)整）　6（＝60×10%）

　　　　　　　　　　　　　　 （股權(quán)投資準備）1.34［＝20×（1-33%）×10%］

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 　　　　　54（＝55-1）

　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準備 　　　　1.34［＝20×（1-33%）×10%］

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 　 　　　 4.5（＝60×10%-15/10）

　　②借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）　　　 7.34

　　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）　　6

　　　　　　　長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資準備）1.34

　　此時的“投資成本”為46.34萬元。

　?、?001年追加投資：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）65

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 65

　　④確認第二次投資形成的股權(quán)投資差額

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 18.66

　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）　　18.66

　　此時的“投資成本”為92.68萬元，一直到2005年末投資成本未發(fā)生變動。

　　10.答案：A

　　「解析」

　?、?000年初第一次投資時的初始投資成本＝100+10＝110（萬元）；

　?、诘谝淮瓮顿Y形成的股權(quán)投資借差＝110-500×20%＝10（萬元）；

　?、?000年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝110-10÷5+30×20%＝114（萬元）；

　　④2001年初第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額＝（500+30）×10%－（30+5）＝18（萬元）；

　　⑤相比第一次投資的借差尚余額8萬元，應(yīng)認定凈貸差10萬元，會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）　　18

　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）8

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 10

　?、?001年末該投資的賬面余額＝114+35+10-50×30%＝144（萬元），相比此時的可收回價值130萬元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：資本公積　　　　　10

　　　　投資收益　　　　　　　4

　　　　貸：長期投資減值準備 14

　　⑦2002年末該投資的賬面余額＝144+200×30%＝204（萬元），相比此時的可收回價值201萬元，應(yīng)提足準備為3萬元，相比已提過的準備14萬元，應(yīng)反沖準備11萬元，相應(yīng)賬務(wù)處理如下：

　　借：長期投資減值準備　11

　　　　貸：投資收益　　　　 4

　　　　　　資本公積 　　　　 7

　?、?003年初甲公司將該投資出售時：

　　借：銀行存款　　　　　300

　　　　長期投資減值準備　　　 3

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　 204

　　　　　　資本公積 　　　　　3

　　　　　　投資收益 　　　　 96

　　11.答案：B

　　「解析」

　?、佟皯?yīng)付債券”在2004年初的賬面余額＝1000+6÷6×4+1000×3%×2＝1064（萬元）

　　②轉(zhuǎn)股部分的“應(yīng)付債券”賬面余額＝1064÷2＝532（萬元）

　?、坜D(zhuǎn)股部分所對應(yīng)的股本額＝1000÷2÷100×6＝30（萬元）

　　④轉(zhuǎn)股當時形成的“資本公積――股本溢價”＝532-30＝502（萬元）

　　二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.答案：BE

　　「解析」

　?。?）在售后回租形成融資租賃的方式下，承租方出售資產(chǎn)的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)，根據(jù)折舊進度來分攤沖減各期折舊費用；

　?。?） 承租方應(yīng)在或有租金成為事實時再作賬務(wù)處理；

　　2.答案：CDE

　　「解析」略。

　　3.答案：ABC

　　「解析」采購環(huán)節(jié)中的合理損耗應(yīng)構(gòu)成物資的入賬成本，而代扣代繳的資源稅則計入礦產(chǎn)品的采購成本。

　　4.答案：AB

　　「解析」

　　（1）當股權(quán)投資差額的分攤期限選擇的是投資期限時，應(yīng)以投資期限的剩余期限分攤剩余股權(quán)投資差額；否則應(yīng)將分攤期限順延。

　?。?）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時，應(yīng)將追溯后認定的投資明細賬除“股權(quán)投資差額”外，全部轉(zhuǎn)入“投資成本”明細賬。

　　5.答案：ABCDE

　　「解析」略

　　6.答案：ADE

　　「解析」

　?。?）在視同買斷的代銷方式下，受托方在商品實現(xiàn)對外銷售時確認收入。而在收到手續(xù)費方式下，受托方是在確認應(yīng)收手續(xù)費時再作收入確認，此時點會遲于商品的銷售實現(xiàn)。

　?。?）在以舊換新的銷售方式下，新商品的售出和舊商品的購入應(yīng)分別核算。

　　7.答案：CDF

　　「解析」

　　（1） 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為加速折舊法屬于會計估計變更；

　?。?） 將壞賬損失的估計方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更；

　　（3） 雖然對存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法屬于會計政策變更，但應(yīng)采用未來適用法進行處理。

　　8.答案：BCD

　　「解析」

　?。?）在兌換外幣時，應(yīng)以記賬匯率來折算外幣銀行存款賬戶，而不一定就是投資當日的市場匯率；

　?。?） 期末針對外幣賬戶調(diào)整所派生的匯兌損益符合資本化條件的記入工程成本，不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計入“長期待攤費用”而后在開始生產(chǎn)營當月一次攤完，既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用-匯兌損失”；

　?。?） 在流動與非流動項目法下，銷貸成本的折算應(yīng)采用平均匯率。

　　9.答案：ABDE

　　「解析」

　　（1）A事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；

　?。?）B事項中對暫停資本化的追溯認定，在稅務(wù)上是不認可的；

　?。?）C事項的折舊是稅務(wù)上認可的一個費用，而且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，理應(yīng)調(diào)整2004年度的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”；

　?。?）D事項中的賠款損失在稅法上作2005年的支出；

　?。?）E事項的現(xiàn)金股利分配方案屬于非調(diào)整事項。

　　10.答案：BCD

　　「解析」所有報告分部的對外營業(yè)收入合計額應(yīng)達到合并總收入的75%，而不是超過合并總收入的75%.

　　11.答案：ABCD

　　「解析」

　　（1）在附有或有條件的債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將實現(xiàn)的或有收益貸記“財務(wù)費用”，而不論其當初重組時是否形成“營業(yè)外支出”；

　?。?）債券的凈發(fā)行費用無論其金額大小均應(yīng)列支于當期損益；

　?。?）首次發(fā)行股票接受無形資產(chǎn)注資時，應(yīng)以投出方的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬成本。具體到本題，應(yīng)以80萬元入賬，相應(yīng)的資本公積人—股本溢價為50萬元。

　?。?）此銷售退回應(yīng)視同發(fā)生在2004年，修正2004年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)和2004年利潤表的本年發(fā)生數(shù)。

　　三、計算及會計處理題

　　（一）「解析」

　　1.（1）H公司所收補價占整個交易總額的比重=120÷600×100%=20%＜25%，所以H公司應(yīng)將此交易定性為非貨幣性交易；

　?。?）補價的收益=120-（120÷600）×（500-50）-（120÷600）×（600×5%）=120-90-6=24（萬元）；

　?。?）換入設(shè)備的入賬成本=（500-50）-120+24+600×（17%+5%）=450-120+24+132=486（萬元）；

　?。?）會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　 　486

　　　　存貨跌價準備 　　　　　　　　　 　50

　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　 　120

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102

　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費稅 　　　　　　30

　　　　　　營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 　　24

　　2.2003年12月25日H公司出售該設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　414

　　　　累計折舊　　　　72

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　486

　　借：銀行存款　　　　400

　　　　遞延收益 　　　 14

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　 414

　　3. H公司回租該設(shè)備的會計處理：

　?。?）最低租賃付款額的折現(xiàn)值

　　=105×3.7908+30×0.6209=398.034+18.627=416.661>400×90%

　　所以該租賃是融資租賃。

　?。?）租賃開始時：

　　由于租賃資產(chǎn)占到H公司整體資產(chǎn)800萬元的50%（=400÷800×100%）>30%，所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入資產(chǎn) 　 400

　　　　未確認融資費用 　　　　　　155

　　　　貸：長期應(yīng)付款 　　　　　　　　555

　?。?）分攤未確認融資費用的會計處理

　?、偈紫扔嬎銉?nèi)含利率

　　設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿足如下等式：

　　400=105×P/A（5，i）+30×P/F（5，i）

　　如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果

　　=105×3.6048+30×0.5674=378.504+17.022=395.526（萬元）

　　又因為當i等于10%時，最低租賃付款額的折現(xiàn)值為416.661萬元，所以，內(nèi)含利率應(yīng)該是大于10%小于12%，根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：

　　= = i≈11.58%

　?、谖创_認融資費用的分攤表

　?、勖磕攴謹偽创_認融資費用的分錄：

　　借：財務(wù)費用　①

　　　　貸：未確認融資費用?、?/P>

　　④支付租金時：

　　借：長期應(yīng)付款105

　　　　貸：銀行存款 105

　?。?）H公司折舊的計提

　?、賾?yīng)提折舊額=400-30=370（萬元）；

　?、谡叟f期定為5年；

　?、壅叟f及減值準備計算表

　　 （單位：萬元）

　　（5）遞延收益的分攤

　?、俜謹偲谙逓檎叟f期5年；

　?、诿磕攴謹傤~=14÷5=2.8（萬元）；

　?、勖磕攴謹倳r的會計分錄：

　　借：制造費用 　　2.8

　　　　貸：遞延收益 　 2.8

　?。?）或有租金的核算

　?、?2005年H公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元時

　　借：營業(yè)費用 　　20

　　　　貸：應(yīng)付賬款 　 20

　?、?006年H公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元時

　　借：營業(yè)費用　　10

　　　　貸：應(yīng)付賬款　 10

　　（7）每年支付修理費用時

　　借：制造費用 　　10

　　　　貸：銀行存款 　 10

　?。?）到期返還設(shè)備時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　 30

　　　　固定資產(chǎn)減值準備　28

　　　　累計折舊 　　　　342

　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　400

　　（二）「解析」

　　1. 債務(wù)重組的會計處理

　　2003年1月1日為債務(wù)重組完成日。

　　債務(wù)重組時的會計處理：

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　17

　　　　長期股權(quán)投資——長豐公司　　　　　 505

　　　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　2

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　 8

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　702

　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　5

　　2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬元時：

　　借：銀行存款 　　30

　　　　貸：財務(wù)費用 　 30

　　2004年末收回剩余債權(quán)時：

　　借：銀行存款 　　75

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　 75

　　2.2003年成本法下長期股權(quán)投資的核算

　?。?）2003年4月1日長豐公司宣告分紅時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　10

　　　　貸：長期股權(quán)投資――長豐公司 10

　　（2）2003年4月15日紅利發(fā)放時：

　　借：銀行存款　　　10

　　　　貸：應(yīng)收股利　　 10

　　3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算

　　華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2003年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：

　　借：長期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800

　　　　　　　　　　　　　　　?。☉?yīng)計利息）60（＝800×6%×15／12）

　　　　　　　　　　　　　　　?。▊M用）12

　　　　貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］

　　　　　　銀行存款　　818

　?。?）2003年末華月公司計提債券利息時：

　　借：長期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800

　　　　　　　　　　　　　　　　（應(yīng)計利息）60（＝800×6%×15／12）

　　　　　　　　　　　　　　　?。▊M用）12

　　　　貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 818

　?。?）2003年末華月公司計提債券利息時：

　　借：長期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計利息）36（＝800×6%×9／12）

　　　　　　　　　　　　　　　?。▊蹆r）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］

　　　　貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券費用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］

　　　　　　投資收益　44.4（＝36＋10.8－2.4）

　?。?）2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：

　　借：長期股權(quán)投資――長豐公司（投資成本）　862.4

　　　　長期債券投資――債券投資（債券折價）　　　43.2（＝54－10.8）

　　　　貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券面值） 800

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（應(yīng)計利息）96

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（債券費用） 9.6（＝12－2.4）

　　4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算

　?。?）長豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：

　　①轉(zhuǎn)股當時該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872（萬元）；

　　②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200（萬元）；

　?、坜D(zhuǎn)股形成的“資本公積-股本溢價”=872-200=672（萬元）

　?、苻D(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872（萬元）。

　　由此認定華月公司的持股比例會變?yōu)?5%［=（100+200）÷（1000+200）］，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算，具體處理如下：

　?。?）2004年初將成本法下的長期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：

　?、俳瑁洪L期股權(quán)投資——長豐公司（投資成本）490（＝5000×10%-10）

　　　　　　　　　　　　　　　　　（股權(quán)投資差額）4.5［＝（505-5000×10%）×9/10］

　　　　　　　　　　　　　　　　?。〒p益調(diào)整） 100（＝1000×10%）

　　　　　　　　　　　　　　　　　（股權(quán)投資準備）13.4［＝200×（1-33%）×10%］

　　　　　貸：長期股權(quán)投資——長豐公司 495（＝505-10）

　　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準備 13.4［＝200×（1-33%）×10%］

　　　　　　　利潤分配——未分配利潤 99.5（＝1000×10%-5/10）

　?、趯D(zhuǎn)股所引發(fā)的所有者權(quán)益量的重新調(diào)整作如下追溯：

　　A.債轉(zhuǎn)股前第一次投資持股所占的權(quán)益量為603.4萬元［=（5000+1000+200×67%-100）×10%］

　　B.債轉(zhuǎn)股后第一次投資持股所占的權(quán)益量為575.5萬元［=（5000+1000+200×67%-100+872）×（100÷1200）］

　　C.由此減少擁有的權(quán)益量27.9萬元（=603.4-575.5）。

　　D.分錄如下：

　　借：資本公積——股權(quán)投資準備 　　　　　　　　27.9

　　　　貸：長期股權(quán)投資——長豐公司（股權(quán)投資準備）27.9

　?、蹖⒆匪莺蟮耐顿Y明細賬除股權(quán)投資差額外，全部并入投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資——長豐公司（投資成本）85.5

　　　　　　　　　　　　　　　?。ü蓹?quán)投資準備） 14.5

　　　　貸：長期股權(quán)投資——長豐公司（損益調(diào)整）100

　　（3）認定第二次投資形成的股權(quán)投資差額：

　?、俚诙瓮顿Y的初始投資成本=862.4萬元；

　?、诘诙瓮顿Y后長豐公司總的所有者權(quán)益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906（萬元）；

　?、鄣诙瓮顿Y對應(yīng)的所有者權(quán)益量=6906×（200/1200）=1151 （萬元）；

　?、艿诙瓮顿Y形成的股權(quán)投資貸差額=1151-862.4=288.6（萬元）。

　?、輹嫹咒浫缦拢?/P>

　　借：長期股權(quán)投資——長豐公司（投資成本）　　288.6

　　　　貸：長期股權(quán)投資——長豐公司（股權(quán)投資差額）4.5

　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準備 284.1

　　5.2004年-2005年長期股權(quán)投資的會計處理

　　（1）2004年的會計處理

　　①2004年5月1日長豐公司宣告分紅時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：長期股權(quán)投資――長豐公司（投資成本） 60

　?、?004年5月15日紅利發(fā)放時：

　　借：銀行存款　60

　　　　貸：應(yīng)收股利　60

　?、劢瑁洪L期股權(quán)投資——長豐公司（損益調(diào)整）　　75

　　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　75

　　2004年末“長期股權(quán)投資-長豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5（萬元）。

　?。?）2005年的會計處理

　?、俳瑁和顿Y收益　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　　貸：長期股權(quán)投資——長豐公司（損益調(diào)整）150

　?、?005年末“長期股權(quán)投資-長豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5（萬元）。

　　借：資本公積――股權(quán)投資準備　284.1

　　　　投資收益　　　　　　　　　　207.4

　　　　貸：長期投資減值準備　　　　491.5

　?。?）2006年的會計處理

　?、?006年末長豐公司實現(xiàn)盈余時：

　　借：長期股權(quán)投資――長豐公司（損益調(diào)整）25

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 25

　　②2006年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝1591.5＋25＝1616.5（萬元），應(yīng)提足的減值準備為106.5，相比已提準備491.5，應(yīng)反沖385萬元的減值準備。

　　借：長期投資減值準備　　　　　385

　　　　貸：投資收益　　　　 　　　　207.4

　　　　　　資本公積――股權(quán)投資準備177.6

　　（4）2007年初華月公司拋售該投資時：

　　借：銀行存款　1600

　　　　長期投資減值準備　　106.5

　　　　長期股權(quán)投資――長豐公司（損益調(diào)整）50（貸方余額＝-75+150-25）

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.5

　　　　貸：長期股權(quán)投資――長豐公司（投資成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）

　　　　　　資本公積――股權(quán)投資準備　　　　　　 106.5（＝284.1-177.6）

　　借：資本公積――股權(quán)投資準備　284.1

　　　　貸：資本公積――其他資本公積　284.1

　　四、綜合題

　?。ㄒ唬?「解析」

　　1.會計政策變更的賬務(wù)處理如下：

　　（1）固定資產(chǎn)折舊政策變更的追溯調(diào)整分錄如下：

　?、俳瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧?145.725

　　　　　遞延稅款 71.775（=217.5×33%）

　　　　　貸：累計折舊 217.5［=60（設(shè)備A的補提折舊）+122.5（設(shè)備B的補提折舊）+35（設(shè)備C的補提折舊）］

　　②借：盈余公積21.85875（=145.725×15%）

　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤21.85875

　　2.存貨減值準備的追溯調(diào)整分錄：

　?、俳瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧?129.98

　　　　　遞延稅款 64.02（=194×33%）

　　　　　貸：存貨跌價準備 194（=1000-806）

　?、诮瑁河喙e19.497（=129.98×15%）

　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤19.497

　　3.對更改應(yīng)收賬款壞賬估計比例的追溯調(diào)整：

　?、俳瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧?67.469

　　　　　遞延稅款 33.231（=100.7×33%）

　　　　　貸：壞賬準備 100.7［=1060×（10%-5‰）］

　　②借：盈余公積10.12035（=67.469×15%）

　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤10.12035

　　2.甲公司會計處理的正誤判斷：

　?。?）根據(jù)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理費用應(yīng)列支于當期費用，所以甲公司對大修理的會計處理是錯誤的。正確的作法是直接將大修理費用計入當期管理費用。

　　這樣的話，應(yīng)追加2004年的“管理費用”216萬元。由于該支出稅法是認可的，應(yīng)調(diào)減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”及“所得稅”費用各71.28萬元。

　　具體會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 216

　　　　貸：長期待攤費用 216

　?。?）甲公司對應(yīng)收賬款壞賬提取比例的再次調(diào)整處理是正確的。因為制度規(guī)定，第一次在執(zhí)行新制度時修改壞賬提取比例屬于會計政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整。再作調(diào)整時就要按會計估計變更處理，采用未來適用法核算。至于單獨針對應(yīng)收丁公司的賬款提取壞賬準備是個別認定法的要求。

　　（3）甲公司對長期股權(quán)投資期末準備計提的處理是錯誤的，正確的作法是：

　　借：資本公積——股權(quán)投資準備 160

　　　　投資收益 　　　　　　　　　　340

　　　　貸：長期投資減值準備 　　　　500

　　據(jù)此應(yīng)追加2004年利潤表中的“投資收益”項160萬元。由于稅法不認定長期投資減值準備的計提，所以此業(yè)務(wù)應(yīng)產(chǎn)生340萬元的可抵減時間性差異而不是500萬元。據(jù)此應(yīng)調(diào)減“遞延稅款”和“所得稅”費用各52.8萬元。

　　具體會計處理如下：

　　借：資本公積——股權(quán)投資準備 160

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 160

　　3.2004年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理：

　?。?） 應(yīng)收丁公司債權(quán)的壞賬補提：

　　借：以前年度損益調(diào)整 50［=200×（30%-5%）］

　　　　貸：壞賬準備 50

　?。?） 或有資產(chǎn)的會計調(diào)整：

　?、僮匪菡J定2004年的營業(yè)外收入

　　借：其他應(yīng)收款 240

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　?、?收到賠款時：

　　借：銀行存款 240

　　　　貸：其他應(yīng)收款 240

　?。?）在董事會制定的利潤分配方案中現(xiàn)金股利方案屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)作2004年會計報表的附注披露，而盈余公積的計提則應(yīng)視同調(diào)整事項處理，作如下賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配——未分配利潤 781.54306（=3907.7153×20%）

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積390.77153

　　　　　　　　　　——法定公益金 390.77153

　　4.2004年所得稅的核算：

　?。?）應(yīng)交所得稅的計算：

　?、僬{(diào)整后會計利潤=5670-216（固定資產(chǎn)大修理費用的錯誤更正）+160（長期股權(quán)投資減值準備的調(diào)整）-50（應(yīng)收丁公司貨款的壞賬補提）+240（或有資產(chǎn)的調(diào)整）=5804（萬元）；

　?、?004年應(yīng)稅所得的認定： 單位：萬元

　　5.調(diào)整2004年利潤表

　　利潤表

　　編制單位：甲公司 　　　2004年　　　　　 單位：萬元

　　注① 2003年閑置設(shè)備補提折舊130=設(shè)備A 30+設(shè)備B 70+設(shè)備C 70

　　②2003年存貨跌價準備的補提59=（1000-806）-（865-730）

　?、?003年壞賬準備的補提38=（1060×10%-660×10%）-（1060×5‰-660×5‰）

　?、芙刂?002年末會計政策變更引起的未分配利潤調(diào)整數(shù)=［（30+70×9/12）+660×（10%-5‰）+（865-730）］×（1-33%）×（1-15%）=（82.5+62.7+135）×（1-33%）×（1-15%）=159.5739

　　⑤更正大修理費用的處理錯誤所追加的管理費用216（=240-240÷5×6/12）

　?、扪a提壞賬準備追加管理費用50［=200×（95%-70%）］

　?、吒L期股權(quán)投資減值準備錯誤所追加的投資收益160（=500-340）

　?、嗷蛴匈Y產(chǎn)的確認所追加的營業(yè)外收入240

　　（二）「解析」

　　1.正誤判斷如下：

　?。?）中山公司所收的退貨應(yīng)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，這是因為所退之貨于資產(chǎn)負債表日以前實現(xiàn)的銷售，退貨時間發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間，滿足了作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的銷售退回條件，而不能僅僅作報表附注的披露；

　?。?）中山公司漏提折舊及減值準備屬于會計差錯，由于此差錯發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負債表日后期間，所以應(yīng)作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理；

　?。?）由于對丁公司的賠付額在資產(chǎn)負債表日后期間具備了確認為預(yù)計負債的三個條件，即：①很可能賠付；②現(xiàn)時義務(wù)；③金額能可靠確認。所以，中山公司理應(yīng)對此或有事項作預(yù)計負債認定，作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而不是僅僅作報表附注披露。

　?。?）中山公司將固定資產(chǎn)折舊方法的修改作會計估計變更的處理是正確的。這是一個新修訂的補充規(guī)定。

　　2.調(diào)整分錄如下：

　　（1） 對資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回處理：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　100

　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

　　　　　貸：應(yīng)收賬款　 117

　?、诮瑁簯?yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅5

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　5

　　③借：壞賬準備　4.68

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整4.68

　?、芙瑁簬齑嫔唐?0

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整80

　?、萁瑁簯?yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］

　　　　　　　遞延稅款　 1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］

　　⑥借：利潤分配――未分配利潤6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整6.9144

　?、呓瑁河喙e――法定盈余公積　0.69144

　　　　　　　　　――法定公益金0.34572

　　　　　貸：利潤分配――未分配利潤　1.03716

　　（2）對固定資產(chǎn)折舊及減值準備的調(diào)整

　?、俳瑁荷a(chǎn)成本或庫存商品 33（=110×30%）

　　　　　以前年度損益調(diào)整 77（=110×70%）

　　　　　貸：累計折舊 110

　　②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23.1（=100×70%×33%）

　　　　　遞延稅款 2.31［=（110-100）×70%×33%］

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 25.41

　?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)減值準備 100

　　　　　貸：累計折舊 80

　　　　　　　以前年度損益調(diào)整 20

　　④借：以前年度損益調(diào)整 6.6

　　　　　貸：遞延稅款 6.6

　?、萁瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧?8.19

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 38.19

　?、藿瑁河喙e 5.7285

　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤5.7285

　?。?） 對或有事項的調(diào)整處理

　?、?借：以前年度損益調(diào)整 520

　　　　　貸：預(yù)計負債 520

　?、诮瑁哼f延稅款 171.6（=520×33%）

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 171.6

　?、劢瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧?348.4

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 348.4

　?、芙瑁河喙e 52.26

　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 52.26

　　3.報表項目修正如下：

　　相關(guān)指標的解釋：

　?。?］中山公司個別報表項目的調(diào)整數(shù)：

　?、僦猩焦緫?yīng)收賬款的調(diào)整數(shù)=-112.32（銷貨退回造成的減少數(shù)）

　?、谥猩焦敬尕浀恼{(diào)整數(shù)=80（銷貨退回造成的增加數(shù)）+33（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=113

　?、壑猩焦具f延稅款借項調(diào)整數(shù)=-1.35135（銷貨退回造成的減少數(shù)）+2.31（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）-6.6（反沖固定資產(chǎn)減值準備造成的減少數(shù)）+171.6（預(yù)計負債的認定造成的增加數(shù)）=165.95865

　?、葜猩焦局鳡I業(yè)務(wù)收入的調(diào)整數(shù)=-100（銷貨退回造成的減少數(shù)）

　?、苤猩焦纠塾嬚叟f的調(diào)整數(shù)=+110（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）+80（反沖固定資產(chǎn)減值準備造成的增加數(shù)）=+190

　　⑥中山公司主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整數(shù)=-80（銷貨退回造成的減少數(shù)）+77（補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù)）=-3

　?、咧猩焦局鳡I業(yè)務(wù)稅金及附加的調(diào)整數(shù)=-5（銷貨退回造成的減少數(shù)）

　　⑧中山公司管理費用的調(diào)整數(shù)=-4.68（銷貨退回造成的減少數(shù)）+ 20（預(yù)計負債的認定造成的增加數(shù)）=+15.32

　?、嶂猩焦緺I業(yè)外支出的調(diào)整數(shù)=-20（固定資產(chǎn)減值準備反沖造成的減少數(shù)）+500（預(yù)計負債的認定造成的增加數(shù)）=+480

　?。?］合并報表有關(guān)調(diào)整分錄：

　　A.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：年初未分配利潤 15

　　　　貸：營業(yè)外支出 15

　　借：營業(yè)外支出 4.5

　　　　貸：年初未分配利潤 4.5

　　借：營業(yè)外支出 1.5

　　　　貸：管理費用 1.5

　　B.存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：年初未分配利潤 6

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 6

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 95

　　　　　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 11.1

　　　　貸：存貨 11.1

　　借：存貨跌價準備 6

　　　　貸：管理費用 6

　　C.內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 280.8

　　　　貸：應(yīng)收賬款 280.8

　　借：壞賬準備 23.4

　　　　貸：年初未分配利潤 23.4

　　借：壞賬準備 4.68

　　　　貸：管理費用 4.68

　?。?］合并報表有關(guān)項目修正的解析

　?。?）合并報表“應(yīng)收賬款”項的調(diào)整=-280.8（內(nèi)部應(yīng)收賬款的調(diào)減數(shù)）+28.08（內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準備調(diào)整數(shù)）=-252.72

　　（2）合并報表“存貨”項的調(diào)整=-11.1（內(nèi)部存貨交易的調(diào)減數(shù)）+6（內(nèi)部存貨交易調(diào)整）=-5.1

　?。?）合并報表“遞延稅款借項”的調(diào)整數(shù)=0

　?。?）合并報表“累計折舊”項的調(diào)整數(shù)=0

　?。?）合并報表“主營業(yè)務(wù)收入”項的調(diào)整=-100（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）

　?。?）合并報表“主營業(yè)務(wù)成本”項的調(diào)整=-6（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）-95（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）+11.1（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）=-89.9

　?。?）合并報表“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項的調(diào)整=-5（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）

　?。?）合并報表“管理費用”項的調(diào)整=-6（存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）-4.68（內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷數(shù)）-1.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）=-12.18

　?。?）合并報表“營業(yè)外支出”項的調(diào)整=-15（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）+4.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）+1.5（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù)）=-9