2001年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（共40題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意。）

　　1.C     2.D    3.D     4.B     5.D

　　6.C     7.C    8.B     9.C    10.A

　　11.A   12.B   13.B    14.B    15.A

　　16.A   17.A   18.C    19.C    20.B

　　21D    22.D   23.B    24.C    25.B

　　26.C   27.C   28.B    29.A    30.B

　　31.D   32.C   33.D    34.A    35.D

　　36.B   37.B   38.B    39.A    40.B

　　二、多項(xiàng)選擇題（共30題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選；所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分。）

　　41.A、B、E       42.A、C、D、E    43.A、C、E

　　44.A、B、C、D    45.A、B、E       46.A、C

　　47.A、C          48.B、D          49.A、D

　　50.A、D、E       51.A、C          52.A、D、E

　　53.A、C、D       54.B、C、D、E    55.D、E

　　56.A、B、D       57.A、B、C       58.A、B、D、E

　　59.B、C、D       60.A、C          61.A、B、D、E

　　62.A、B、C、D    63.A、B          64.A、C

　　65.A、B、C       66.A、C          67.A、B、C、D

　　68.A、B、C       69.A、C、D       70.A、B、C、E

　　三、綜合題[共5題，共60分。其中（一）題8分，  （二）題10分，（三）題12分，（四）題12分，（五）題18分。有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟，計(jì)算結(jié)果保留2位小數(shù)。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式。]

　?。ㄒ唬?/p>

　　投資成本=4750×40%=1900（萬(wàn)元）

　?。?）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）     1900

　　    長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）  100

　    　貸：應(yīng)收賬款                               2000

　　（2）不作分錄

　?。?）借：應(yīng)收股利                            40

　　         貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 40

　?。?）借：銀行存款    40

　　         貸：應(yīng)收股利    40

　?。?）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）  80

　　         貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備              80

　?。?）借：投資收益                            80

　　         貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）80

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)                10

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）    10

　　（7）1999年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1950（萬(wàn)元）（1900+100-40+80-80-10）

　　借：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備    50

　　    貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——乙公司    50

　　（8）

　　借：銀行存款                1910

　　    長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——乙公司               50

　　    長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）       80

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）     1860

　                   　 ——乙公司（股權(quán)投資差額）   90

　                    　——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）   80

　　       投資收益                                  10

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備    80

　　    貸：資本公積——其他資本公積    80

　?。ǘ?/p>

　　原材料分配率=22000÷20000×100%=110%

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑牧腺M(fèi)用=14000×110%=15400（元）

　　甲產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×30%=30（件）

　　甲產(chǎn)品單位原材料費(fèi)用=15400÷200=77（元）

　　甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品的原材料=100×77=7700（元）

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑牧腺M(fèi)用=6000×110%=6600（元）

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY費(fèi)用=（1200÷2000）×13000=7800（元）

　　甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY費(fèi)用=（100÷130）×7800=6000（元）

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY費(fèi)用=（800÷2000）×13000=5200（元）

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=（1200÷2000）×15600=9360（元）

　　甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=（100÷130）×9360=7200（元）

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=（800÷2000）×15600=6240（元）

　　甲產(chǎn)品成本計(jì)算單

單位：元

項(xiàng) 目	原材料	工 資	制造費(fèi)用	合 計(jì)
生產(chǎn)費(fèi)用	15400	7800	9360	32560
完工產(chǎn)品成本	7700	6000	7200	20900
單位產(chǎn)品成本	77	60	72	209
月末在產(chǎn)品成本	7700	1800	2160	11660

　　乙產(chǎn)品成本計(jì)算單

單位：元

項(xiàng) 目	原材料	工 資	制造費(fèi)用	合 計(jì)
生產(chǎn)費(fèi)用	6600	5200	6240	18040
完工產(chǎn)品成本	6600	5200	6240	18040
單位產(chǎn)品成本	82.5	65	78	225.5

　　編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品    20900

　　    庫(kù)存商品——乙產(chǎn)品    18040

　　    貸：生產(chǎn)成本             38940

　　（三）

　?。?）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢    10000

　　    貸：原材料          10000

　　借：管理費(fèi)用           10000

　　    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢    10000

　　借：固定資產(chǎn)          10000

　　    貸：累計(jì)折舊          4000

　　        待處理財(cái)產(chǎn)損溢    6000

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢    6000

　　    貸：營(yíng)業(yè)外收入      6000

　　財(cái)產(chǎn)清查后的未分配利潤(rùn)=—329500—10000+6000=—333500

　?。?）進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理：

　　資產(chǎn)評(píng)估增值=—（140000—120000）—（500000—480000—2500）+（1200000—1126000）=36500（元）

　　遞延稅款=36500×33%=12045（元）

　　資本公積=36500—12045=24455（元）

　　借：固定資產(chǎn)    140000

　　    貸：原材料      20000

　　        應(yīng)收賬款    17500

　　        累計(jì)折舊    66000

　　        資本公積    24455

　　        遞延稅款     12045

　　評(píng)估后的資產(chǎn)負(fù)債表

　　單位：千元

資 產(chǎn)	金 額	負(fù)債及所有者權(quán)益	金 額
流動(dòng)資產(chǎn)：		負(fù)債：
貨幣資金	656500	短期借款	800000
短期投資凈額	600000	應(yīng)付票據(jù)	58000
應(yīng)收賬款凈額	480000	應(yīng)付賬款	155000
預(yù)付賬款	50000	其他應(yīng)付款	12000
其他應(yīng)收款凈額	10000	應(yīng)付工資	7600
存貨	517000	應(yīng)付福利費(fèi)	1200
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)：	2313500	應(yīng)交稅金	48000
固定資產(chǎn)	1500000	長(zhǎng)期借款	500000
累計(jì)折舊	300000	負(fù)債合計(jì)：	1581800
固定資產(chǎn)凈值	1200000	遞延稅款貸項(xiàng)	12045
在建工程凈額	100000	實(shí)收資本	2200000
固定資產(chǎn)合計(jì)	1300000	資本公積	181155
無(wú)形資產(chǎn)	70000	盈余公積	42000
無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)：	70000	未分配利潤(rùn)	-333500
		所有者權(quán)益合計(jì)：	2089655
資產(chǎn)總計(jì)：	3683500	負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)	3683500

　?。ㄋ模?/p>

　　（1）該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

　　理由：

　　A.根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃期滿時(shí)，機(jī)器的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

　　B.租賃期為10年，尚可使用年限為12年，租賃期占尚可使用年限的大部分，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

　　C.最低租賃付款額的現(xiàn)值為351830元，幾乎相等于租賃日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值350000元，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）租賃開(kāi)始日最低租賃付款額=5000×10+60000=560000（元）

　　租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830（元）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=560000—350000=210000（元）

　　應(yīng)計(jì)提的折舊額=（350000—60000）/12=24166.67（元）

　?。?）2001年1月1日租賃開(kāi)始日：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)    350000

　　    未確認(rèn)融資費(fèi)用                  210000

　　    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款    560000

　　2001年12月31日

　　支付租金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃    50000

　　    貸：銀行存款                     50000

　　攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用           21000

　　    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用     21000

　　計(jì)提折舊時(shí)：

　　借：制造費(fèi)用    24166.67

　　    貸：累計(jì)折舊    24166.67

　　支付機(jī)器維修費(fèi)用時(shí)：

　　借：制造費(fèi)用    5000

　　    貸：銀行存款    5000

　?。ㄎ澹?/p>

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8000000×17%=1360000（元）

　　借：銀行存款                            8190000

　　    應(yīng)收賬款                            1170000

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       8000000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    5000000

　　    貸：庫(kù)存商品       5000000

　　2.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=250000×17%=42500（元）

　　借：分期收款發(fā)出商品    300000

　　    貸：庫(kù)存商品          300000

　　借：應(yīng)收賬款                          292500

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       250000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  42500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        150000

　　    貸：分期收款發(fā)出商品    150000

　　3.借：應(yīng)收賬款        800000

　　      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    800000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    500000

　　    貸：庫(kù)存商品      500000

　　4.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000（元）

　　借：銀行存款         20000

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入    20000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出               3000

　　    貸：銀行存款                  2000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    1000

　　5.借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 30000

　　      貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）     5000

　　          投資收益                            25000

　　6.借：管理費(fèi)用      900000

　　      制造費(fèi)用     1000000

　　      貸：累計(jì)折舊    1900000

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000（元）

　　調(diào)整的所得稅=（1200000——800000）×33%=132000（元）

　　調(diào)整盈余公積=（400000——132000）×15%=40200（元）

　　借：預(yù)收賬款                             1404000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整                     1200000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）    204000

　　借：以前年度損益調(diào)整    800000

　　    貸：庫(kù)存商品           800000

　　借：以前年度損益調(diào)整         132000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    132000

　　借：以前年度損益調(diào)整          268000

　　    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    268000

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    40200

　　    貸：盈余公積                 40200

　　8.銷(xiāo)售退回應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=468000×5%=23400（元）

　　調(diào)整的所得稅=（400000—250000—23400）×33%=41778（元）

　　調(diào)整盈余公積=（400000—250000—23400—41778）×15%=12723.3（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整                   400000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  68000

　　    貸：應(yīng)收賬款                          468000

　　借：庫(kù)存商品             250000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整    250000

　　借：壞賬準(zhǔn)備              23400

　　    貸：以前年度損益調(diào)整     23400

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    41778

　　    貸：以前年度損益調(diào)整        41778

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    84822

　　    貸：以前年度損益調(diào)整        84822

　　借：盈余公積                  12723.3

　　    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    12723.3

　　9.借：固定資產(chǎn)    475000

　      　壞賬準(zhǔn)備    25000

　　      貸：應(yīng)收賬款    500000

　　10.借：管理費(fèi)用    560000

　　       營(yíng)業(yè)費(fèi)用    300000

　　       貸：銀行存款    860000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加         40000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅    28000

　　        其他應(yīng)交款                12000

　　11.本期收益=8000000+250000+800000+20000+25000=9095000（元）

　　本期費(fèi)用=5000000+150000+500000+3000+900000+560000+300000+40000=7453000（元）

　　本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=9095000—7453000=1642000（元）

　　本期納稅所得=1642000（元）

　　本期應(yīng)交所得稅=1642000×33%=541860（元）

　　借：所得稅                     541860

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    541860

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    9050000

　　    其他業(yè)務(wù)收入      20000

　　    投資收益          25000

　　    貸：本年利潤(rùn)       9095000

　　借：本年利潤(rùn)           7994860

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本      5650000

　　        主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加  40000

　　        其他業(yè)務(wù)支出         3000

　　        管理費(fèi)用          1460000

　　        營(yíng)業(yè)費(fèi)用           300000

　　        所得稅             541860

　　12.本期稅后利潤(rùn)=9095000—7994860=1100140（元）

　　應(yīng)提法定盈余公積=1100140×10%=110014（元）

　　應(yīng)提法定公益金=1100140×5%=55007（元）

　　應(yīng)分配現(xiàn)金股利=1100140×20%=220028（元）

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積    110014

　　    利潤(rùn)分配——提取法定公益金       55007

　　    利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利            220028

　　    貸：盈余公積——法定盈余公積       110014

　        　盈余公積——法定公益金          55007

　　        應(yīng)付股利                       220028

　　根據(jù)上述資料編制利潤(rùn)表：

　　利 潤(rùn) 表

項(xiàng) 目	金 額
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 　　二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 　　 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 　　 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 　　 管理費(fèi)用 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 　　 加：投資收益 　　四、利潤(rùn)總額 　　 減：所得稅 　　五、凈利潤(rùn)	9050000 　　 5650000 　　 40000 　　 3360000 　　 17000 　　 300000 　　 1460000 　　 0 　　 1617000 　　 25000 　　 1642000 　　 541860 　　 1100140

　　根據(jù)上述資料編制利潤(rùn)分配表：

　　調(diào)整后的年初未分配利潤(rùn)=800000+268000-40200-84822+12723.3=955701.3（元）

　　利潤(rùn)分配表

　　2000年12月 金額：元

項(xiàng)目	金額
一、凈利潤(rùn) 　　加：年初未分配利潤(rùn) 　　二、可供分配利潤(rùn) 　　減：提取法定盈余公積 　　提取法定公益金 　　三、可供股東分配利潤(rùn) 　　減：應(yīng)付股利 　　四、未分配利潤(rùn)	1100140 　　955701.3 　　2055841.3 　　110014 　　55007 　　1890820.3 　　220028 　　1670792.3