會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十二章債務(wù)重組

　　知識點、修改其他債務(wù)條件

　　企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理。或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　一、不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。

　　二、涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。