2012會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十二章債務(wù)重組

　　知識點、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1.債務(wù)人為股份有限公司時，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2.債務(wù)人為其他企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股權(quán)的公允價值的差額，再為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　3.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計量的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　多項選擇題

　　◎以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時，以下處理方法正確的有（　）。

　　A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積

　　C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資

　　D.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：（1）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　?。?）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　【該題針對“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識點進(jìn)行考核】

　　◎2011年4月8日，正保公司因無力償還東大公司的1000萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正保公司用其普通股400萬股償還債務(wù)。假定普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關(guān)稅費）。東大公司對應(yīng)收賬款計提了80萬的壞賬準(zhǔn)備。正保公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（）。

　　A.債務(wù)重組日為2011年4月8日

　　B.東大公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬元

　　C.正保公司計入資本公積——股本溢價為500萬元

　　D.東大公司可以不轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備80萬元

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：債務(wù)重組日應(yīng)為2011年8月5日。債務(wù)人的會計處理是：

　　借：應(yīng)付賬款——東大公司1000

　　　　貸：股本400（400×1）

　　　　　　資本公積——股本溢價500（900－400）

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100（1000－900）

　　債權(quán)人的會計處理是：

　　借：長期股權(quán)投資900

　　　　壞賬準(zhǔn)備80

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

　　　　貸：應(yīng)收賬款——正保公司1000

　　債權(quán)人計提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬元必須隨應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)而一起結(jié)平。

　　【該題針對“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識點進(jìn)行考核】

　　◎下列關(guān)于債務(wù)重組將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有（）。

　　A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組的利得

　　B.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允價值和股本之間的差額確認(rèn)為資本公積

　　C.重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期損益

　　D.重組債務(wù)的賬面價值與股份面值總額之產(chǎn)的差額計入當(dāng)期損失

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項A，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。選項D，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　【該題針對“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”知識點進(jìn)行考核】