第六章：審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（新制度）

　?。ㄒ唬﹩?wèn)題：在客戶單位獲得直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,是屬于可以防范措施的威脅,擁有和獲得有什么具體區(qū)別？

　　【教師126回復(fù)】：我們可以將其理解為兩個(gè)層次：

　?。?）對(duì)于擁有直接利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益的情況對(duì)獨(dú)立性帶來(lái)影響時(shí)，我們?nèi)绻胪瑫r(shí)保證在有經(jīng)濟(jì)利益和承接審計(jì)業(yè)務(wù)的情況，是沒(méi)有任何防范措施可以做到的。

　?。?）在這種情況，我們只能夠放棄其中一個(gè)，或者是放棄經(jīng)濟(jì)利益，或者是放棄這個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣才能夠達(dá)到對(duì)獨(dú)立性的威脅，在我們可以接受的范圍內(nèi)。

　　此外，116頁(yè)（十三）中提到的防范措施中，防范措施2中提到可以采取調(diào)離項(xiàng)目組成員作為防范措施，但是調(diào)離了之后，原項(xiàng)目組成員就變成了非項(xiàng)目組成員，從而又成了3中描述的非項(xiàng)目組成員的情形，所以還是需要通過(guò)將經(jīng)濟(jì)利益處置才可以達(dá)到防范的目的。所以調(diào)離這種措施應(yīng)該是一種無(wú)效的防范措施，只能是通過(guò)處置才可以達(dá)到防范的目的。

　?。ǘ﹩?wèn)題：關(guān)于對(duì)重要性的影響因素？

　　1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍，這對(duì)重要程度有什么影響？

　　解答：提供評(píng)估服務(wù)是要在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行評(píng)估的，如果說(shuō)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)非常的可靠，那么我們做出的評(píng)估結(jié)果就是正確適當(dāng)?shù)?，我們?cè)龠M(jìn)行審計(jì)的時(shí)候利用到這些數(shù)據(jù)也不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題。但是如果說(shuō)這個(gè)數(shù)據(jù)不可靠，那么做出的評(píng)估結(jié)果可能就是不適當(dāng)，然后我們審計(jì)的時(shí)候再利用到這種數(shù)據(jù)，就很可能會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，從而產(chǎn)生了威脅。這就是自我評(píng)價(jià)的威脅，自己是無(wú)法發(fā)現(xiàn)自己工作的錯(cuò)誤。

　　2、對(duì)將使有關(guān)金額產(chǎn)生重大波動(dòng)的未來(lái)事件的依賴程度，這句話是什么意思？這對(duì)重要程度有什么影響？

　　解答：未來(lái)事項(xiàng)是不確定的，重大波動(dòng)就更加的具有不確定性，那么對(duì)此進(jìn)行評(píng)估也有很多的不確定性的因素，那么評(píng)估的結(jié)果也是一個(gè)不確定的。我們審計(jì)的時(shí)候利用到這部分的信息的時(shí)候，同樣是自己評(píng)價(jià)自己的工作，所以越依賴這種未來(lái)事件，不確定性越大，越容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響也就越大。

　　3、該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露范圍和清晰度，該事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)的事項(xiàng)嗎？這對(duì)重要程度有什么影響？

　　解答：是的。如果說(shuō)披露的范圍越廣，說(shuō)明該披露的事項(xiàng)越重要，對(duì)此一項(xiàng)重要的披露，如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)提供的評(píng)估服務(wù)，那么自我評(píng)價(jià)的威脅也就越多，非常重要的事項(xiàng)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，那么影響是非常重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又無(wú)法真正客觀評(píng)價(jià)自己的工作，因此這種威脅也是非常大的。

　　（三）問(wèn)題：項(xiàng)目合伙人、審計(jì)合伙人、關(guān)鍵審計(jì)合伙人、其他合伙人 他們的內(nèi)容與區(qū)別

　　【教師54回復(fù)】：項(xiàng)目合伙人：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)項(xiàng)目合伙人之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告上簽字，本守則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　審計(jì)合伙人，通常是針對(duì)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；（2）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（3）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（4）有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒(méi)有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門(mén)作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人：項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)做出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。根據(jù)環(huán)境和個(gè)人在審計(jì)中的角色，其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人。

　　其他合伙人通常指的是除了關(guān)鍵審計(jì)合伙人之外的事務(wù)所其他的合伙人。

　?。ㄋ模╆P(guān)于部分概念的理解

　　【教師462回復(fù)】1. 我對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)很陌生，麻煩解釋一下114頁(yè)（四）的退休金計(jì)劃是怎么回事；

　　解答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)法人實(shí)體會(huì)為其員工提取退休金，這部分提取出來(lái)的退休金要參與相應(yīng)的投資計(jì)劃，那么很有可能會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這部分退休金就會(huì)投資于其某個(gè)審計(jì)客戶的股票或債券。

　　2.114頁(yè)（六）中分屬不同分部是什么意思；

　　解答：比如，中國(guó)的一家較大的事務(wù)所，在北京、青島、上海都有分部，對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，可以從這幾個(gè)地方來(lái)調(diào)人來(lái)審，這就屬于項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員分屬于不同的分部。

　　3.項(xiàng)目合伙人、所在分部其他合伙人、其他合伙人、115頁(yè)（十一）的信托業(yè)務(wù)受托人是什么含義；

　　解答：項(xiàng)目合伙人：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)項(xiàng)目合伙人之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告上簽字，對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人：對(duì)于這個(gè)概念的理解，學(xué)員需要結(jié)合項(xiàng)目合伙人的概念來(lái)進(jìn)行。比如說(shuō)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師被指定為B項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師被指定為D項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人，而AC兩個(gè)人又都是屬于該事務(wù)所的北京分部的，那么A所在分部的其他合伙人就是指C。

　　信托業(yè)務(wù)是以信用委托為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟(jì)行為，帶有一定的經(jīng)濟(jì)目的。即掌握資金（或財(cái)產(chǎn)）的部門(mén)（或個(gè)人），委托信托機(jī)構(gòu)代其運(yùn)用或管理，信托機(jī)構(gòu)遵從其議定的條件與范圍，對(duì)其資金或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)用管理并按時(shí)歸還。信托業(yè)務(wù)受托人就是接受信托業(yè)務(wù)的人員或組織。

　　4.能否簡(jiǎn)要說(shuō)一下事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)；

　　解答：事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)與一般企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)類(lèi)似。您可以提出您存在疑問(wèn)的具體方面以便老師做出解答。

　　5.122頁(yè)（一）和（二）中兩個(gè)十二個(gè)月的時(shí)間界定沒(méi)讀明白，麻煩一下，謝謝！

　　解答：（一）舉例說(shuō)明，合伙人在2007年5月停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人（即該合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人），該被審計(jì)單位公布了2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（即該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月），而且在該年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間，該合伙人不是審計(jì)項(xiàng)目組成員（即在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙人已不再是審計(jì)項(xiàng)目組成員），此時(shí)是可以承接該業(yè)務(wù)的。

　?。ǘ┍热缯f(shuō)某主任會(huì)計(jì)師2008年底從Ｂ事務(wù)所離職并開(kāi)始在Ａ企業(yè)任董事，那么事務(wù)所Ｂ就不能承接Ａ企業(yè)2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表，從2009年開(kāi)始，在符合條件的情況下Ｂ才可以接受Ａ企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　如果有多個(gè)問(wèn)題的話，您以后可以分開(kāi)提問(wèn)，以便老師做出有針對(duì)性的解答！

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師的表哥在審計(jì)客戶中擁有10萬(wàn)股股票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的防范措施有（ ）。

　　A.由表哥盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益

　　B.由表哥處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大

　　C.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作

　　D.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益威脅。在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該近親屬的重要性。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括：?）由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；（2）由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；

　　（3）將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　（二）下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性要求的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平

　　B.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定

　　C.如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅

　　D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶的，會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅

　　正確答案：D

　　答案解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

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附：

【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范重點(diǎn)問(wèn)題提醒(舊制度)

【跟我學(xué)審計(jì)】第三章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（新制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（舊制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第四章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（新制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第五章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（舊制度）

【跟我學(xué)審計(jì)】第五章：職業(yè)道德基本原則和概念框架（新制度）