2011注冊會計師考試輔導(dǎo)：應(yīng)稅合并和免稅合并

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2011/06/22 09:57:53　字體：大小

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　　所謂的“免稅合并”，是指被并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，按照原資產(chǎn)負(fù)債的賬面成本“轉(zhuǎn)讓”，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得，不計算交納所得稅。因此，該些資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)入合并方時，應(yīng)當(dāng)按照原賬面成本作為計稅成本。

　　所謂的“應(yīng)稅合并”，是指被并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，比照資產(chǎn)負(fù)債的轉(zhuǎn)讓，依法計算交納所得稅。既然被并的資產(chǎn)負(fù)債是已稅的，因此，合并方并入的資產(chǎn)負(fù)債（包括商譽(yù)）的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照上述“轉(zhuǎn)讓收入”的價格——一般也就是“公允價值”確定。

　　而非同一控制下企業(yè)合并，是將被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值納入合并報表的，購買方認(rèn)可的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債均是其公允價值，而免稅合并下，計稅基礎(chǔ)為其原來的賬面價值，所以存在暫時性差異。而應(yīng)稅合并下，計稅基礎(chǔ)為其公允價值，所以不存在暫時性差異。

　　同一控制下企業(yè)合并也可以同樣進(jìn)行分析，該情況下，購買方認(rèn)可的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債均是其賬面價值，免稅合并下，計稅基礎(chǔ)為其原來的賬面價值，所以不存在暫時性差異。而應(yīng)稅合并下，計稅基礎(chǔ)為其公允價值，所以存在暫時性差異。

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