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注冊會計師備考指導：收入的理解及賬務處理的異同
售貨方式 | 確認原則 | 會計處理 | |
| 訂貨銷售 | 應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。 | ||
| 需要安裝檢驗 | 售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。 | ||
| 托收承付 | 企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入。 | 1）借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務已發(fā)生 借：應收賬款 貸：應交稅費－應交增值稅（銷項） | 2）收到款項結轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 |
| 預收貨款 | 采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。 | 1）預收款 借：銀行存款 貸：預收賬款 | 2）收尾款確認收入 借：銀行存款 預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項） 3）結轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
| 委托代銷1） | 1）視同買斷：在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時確認收入。 | 委托方 1）發(fā)出商品 借：應收賬款－乙公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項） 同時： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 2）收款 借：銀行存款 貸：應收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：庫存商品 貸：應交稅費-應交增值稅（進項） 貸：應付賬款 2）對外銷售 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項） 同時結轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 3）給委托方付款 借：應付賬款 貸：銀行存款 |
| 委托代銷2） | 2）收取手續(xù)費：委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算 受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。 | 委托方 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2）收到代銷清單確認收入結轉(zhuǎn)成本 借：應收賬款--乙公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項） 同時結轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 3）收代銷款付手續(xù)費 借：銀行存款 貸：應收賬款-乙公司 借：銷售費用 貸：應收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 2）對外銷售收到委托方增值稅票 借：銀行存款 貸：應付賬款-甲公司 應交稅費-應交增值稅（銷項） 借：應交稅費-應交增值稅（進項） 貸：應付賬款-甲公司 售出部分確認受托代銷款： 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 3）給委托方付款結算手續(xù)費 借：應付賬款-甲公司 貸：銀行存款 借：應付賬款-甲公司 貸：其他業(yè)務收入-代銷手續(xù)費 |
| 以舊換新 | 銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 | 1）銷售： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項） 同時結轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 2）回收 借：原材料 貸：銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項）取得增票時 | |
| 銷售退回 | 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關規(guī)定。 | 1）未確認收入的 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務已發(fā)生 借：應交稅費－應交增值稅（銷項） 貸：應收帳款 2）已確認收入售出商品退回 對已確認的收入成本作相反的會計分錄 | |
| 附銷售退回條件的銷售 | 1）根據(jù)以往經(jīng)驗能合理估計退貨可能性：發(fā)出商品時確認收入，并確認與退貨有關的負債2）不能合理估計退貨可能性 應在售出商品退貨期滿時確認收入。 | 1）a確認收入結轉(zhuǎn)成本 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 b期末按退貨率確認負債 借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 預計負債 c實際發(fā)生退貨 借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項） 預計負債 貸：銀行存款 d實際少于退貨率 借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項） 主營業(yè)務成本 預計負債 貸：銀行存款 主營業(yè)務收入 e.實際多于退貨率 借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項） 主營業(yè)務收入 預計負債 貸：銀行存款 主營業(yè)務成本 | 2）a發(fā)出商品時不確認收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務已發(fā)生 借：應交稅費－應交增值稅（銷項） 貸：應收帳款 b收款 借：銀行存款 貸：應收賬款 預收賬款 c退貨期滿發(fā)生退貨（取得紅字發(fā)票） 借：預收賬款 應交稅費－應交增值稅（銷項） 貸：主營業(yè)務收入 銀行存款 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 發(fā)出商品 d退貨期滿沒有退貨 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 |
| 分期收款（具有融資性質(zhì)） | 在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。合同或協(xié)議價款與公允價值的差額,應在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應收款項的攤余成本和實際利率計算的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。 | 1）銷售商品 借：長期應收款－×公司 貸：主營業(yè)務收入 未實現(xiàn)融資收益 2）結轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | 3）收款發(fā)生納稅義務 借：銀行存款 貸：長期應收款 應交稅費－應交增值稅（銷項） 4）差額攤銷 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用－分期收款商品 |
| 售后回購 | 收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 | 1）簽訂合同 借：銀行存款 貸：應交稅費－應交增值稅（銷項） 其他應付款 2）差額直線法計提財務費用 借：財務費用 貸：其他應付款 | 3）回購 借：應交稅費－應交增值稅（進項） 其他應付款 貸：銀行存款 |
| 售后租回（屬于融資交易） | 企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理。 | .如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 | 企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計當期損益。（2）不按公允價值的，售價低于公允價值的差額計當期損益。但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。 |
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