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注冊會計(jì)師考試關(guān)于“債券”的知識點(diǎn)辨析
一般公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、分離交易可轉(zhuǎn)換債券的區(qū)別：
1.一般公司債券：完全是債務(wù)性質(zhì)
2.可轉(zhuǎn)換公司債券：債務(wù)、股權(quán)雙重性質(zhì)
3.分離交易可轉(zhuǎn)換債券：應(yīng)付債券與認(rèn)股權(quán)證相分離
分離交易可轉(zhuǎn)換債券的三大特征之一：捆綁發(fā)行，交易分開。分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券是一種復(fù)合產(chǎn)品，其中包括公司債和認(rèn)股權(quán)證。捆綁發(fā)行意味著出售給同一投資者，分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)行后，公司債券和認(rèn)股權(quán)證分別在交易所債券市場和權(quán)證市場交易，債券到期償還本金，可以帶來穩(wěn)定的利息；認(rèn)股權(quán)證內(nèi)含持有人可以行使買賣股份的權(quán)利，且行使此權(quán)利可以給持有人帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，具有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值。認(rèn)股權(quán)證可以在不同投資者之間實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，具有流通性。
也就是說，應(yīng)付債券部分與認(rèn)股權(quán)證部分是分開核算的。認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí)，增加股本和資本公積——股本溢價(jià)；應(yīng)付債券在到期時(shí)償還本金和利息，需要結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價(jià)值，在到期前不會有債轉(zhuǎn)股的處理，這里的應(yīng)付債券完全是債務(wù)性質(zhì)的，沒有股權(quán)性質(zhì)。
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