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注冊會計師難點講解：初始直接費用不計入長期應(yīng)收款
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入長期應(yīng)收款的入賬價值，但教材459頁例22－5的處理中，長期應(yīng)收款的金額為3000000元，未加上初始直接費用100000元。2008年財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》對此作出了修復(fù)和完善：
教材例22－5的分錄應(yīng)為：
借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款 3 100 000
貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000
銀行存款 100 000
未實現(xiàn)融資收益 400 000
在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整，借“未實現(xiàn)融資收益”，貸“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”。本例中：
借：未實現(xiàn)融資收益 100 000
貸：長期應(yīng)收款 100 000
未實現(xiàn)融資收益=[最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值]-[最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值]=[3 000 000+100 000+0]-[2 700 000+100 000+0]=300 000。
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