注冊會計師考試《會計》核心考點精華：財務(wù)報告（一）

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　　重要考點：資產(chǎn)負債表

　　考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

　　一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求

　　（一）金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

　　1.企業(yè)具有抵消已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　2.企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵消。

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形

　　三、資產(chǎn)負債表的填列方法

　　企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。

　?。ㄒ唬?ldquo;年初余額”欄的填列方法

　　資產(chǎn)負債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。

　?。ǘ?ldquo;期末余額”欄的填列方法

　　“期末余額”是指相關(guān)項目某一資產(chǎn)負債表日的金額，即月末、季末、半年末或年末的金額。資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。

　　2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

　　貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

　　3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列

　?。?）應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細科目貸方余額

　?。?）預(yù)付款項=應(yīng)付賬款所屬明細科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細科目借方余額

　　（3）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)壞賬準備貸方余額

　?。?）預(yù)收款項=應(yīng)收賬款所屬明細科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細科目貸方余額

　　4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列

　?。?）“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

　　（2）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　?。?）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　【關(guān)注】資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響：

　　（1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債

　　對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當歸類為流動負債。

　　（2）違約長期債務(wù)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應(yīng)當歸類為非流動負債。

　　重要考點：利潤表

　　考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

　　一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬├麧櫛淼膬?nèi)容

　　利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。

　　（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

　　二、利潤表的填列方法

項目	計算過程
營業(yè)收入	營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)利潤	營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失 ± 公允價值變動收益（損失）± 投資收益（損失）
利潤總額	利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
凈利潤	凈利潤=利潤總額－所得稅費用
其他綜合收益	反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額
綜合收益總額	反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額

　　應(yīng)說明的是，利潤表中“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。