注會(huì)《稅法》備考指導(dǎo)：煙的納稅問題（上）

　　吸煙有害健康人人皆知，但是畢竟人們也是對(duì)它很有需求的，要辯證地看待煙的存在，因此，煙被征收了種種稅款。煙的來源無非是兩種：自產(chǎn)和進(jìn)口。煙進(jìn)口時(shí)的關(guān)稅稅率高，主要和其特征有關(guān)。自產(chǎn)根據(jù)產(chǎn)品的形態(tài)變化有幾個(gè)環(huán)節(jié)——煙葉、煙絲、成品卷煙，這幾個(gè)環(huán)節(jié)形成了市場(chǎng)上煙草的產(chǎn)業(yè)鏈：收購煙葉——加工煙絲——生產(chǎn)卷煙。

　　我們根據(jù)這個(gè)話題來探討下煙的納稅問題。

　　一、收購煙葉階段

　　1.煙葉作為一種特殊農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，國家歷來對(duì)其實(shí)行專賣政策，煙葉收購價(jià)格是統(tǒng)一的，但收購環(huán)節(jié)支付給種植者的價(jià)外補(bǔ)貼各地是有差異的。可以理解為：無論煙葉形成煙到最終銷售出去要交多少道稅，無論煙是怎樣的有害健康，農(nóng)民伯伯總是辛苦的，所謂：

　　鋤禾日當(dāng)午
　　汗滴禾下土
　　誰知煙草葉
　　片片皆辛苦

　　因此，唯一享受補(bǔ)貼的只有煙葉的生產(chǎn)者——農(nóng)民伯伯。

　　煙葉價(jià)外補(bǔ)貼=煙草收購部門收購憑證上注明的收購價(jià)款×價(jià)外補(bǔ)貼比例（各地有差異）

　　2.收購環(huán)節(jié)首先是價(jià)外補(bǔ)貼，接下來是煙葉稅。在我國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，注意，這里已經(jīng)出現(xiàn)了煙葉稅負(fù)的首個(gè)承擔(dān)者，也就是煙葉的收購者，其承擔(dān)的是補(bǔ)貼部分（國家規(guī)定的10%）以及煙葉稅20%部分的價(jià)值，加上煙葉的收購價(jià)款，即是計(jì)算收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅稅基。

　　我們常用的計(jì)算公式：

　　煙葉收購金額=收購價(jià)款×（1+10％）

　　煙葉稅=煙葉收購金額×20%煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購金額+煙葉稅）×13%

　　最后一個(gè)公式可以分解為：

　　煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼10%部分+煙葉稅）×13%

　　將煙葉稅的公式代入上面兩個(gè)公式都可以得到：

　　煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%

　　這部分要特別注意分清楚題目中的“煙葉收購價(jià)款”和“煙葉收購金額”。

　　二、加工煙絲階段加工煙絲時(shí)，加工單位應(yīng)考慮煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額、采購成本，受托加工煙絲的單位要代收代繳煙絲的消費(fèi)稅、繳納加工勞務(wù)的增值稅。煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額我們已經(jīng)在上個(gè)問題里面說明了，接下來就是計(jì)算煙葉的采購成本，采購成本包括收購價(jià)格、實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼、采購費(fèi)用、繳納的煙葉稅等四項(xiàng)內(nèi)容，再減去我們已經(jīng)確定的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　1、采購成本的四項(xiàng)內(nèi)容里面，收購價(jià)格和煙葉稅是上個(gè)環(huán)節(jié)就計(jì)算出來的，這里特別要注意“實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼”，這個(gè)價(jià)外補(bǔ)貼不一定等于收購價(jià)款的10%，而是按當(dāng)?shù)貎r(jià)外補(bǔ)貼比率實(shí)際計(jì)算出來的那個(gè)數(shù)，做題的時(shí)候這個(gè)地方較容易出錯(cuò)。我們必須理解這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，理解了之后可以簡(jiǎn)單記憶——計(jì)算煙葉稅和煙葉進(jìn)項(xiàng)稅死定10% & 之后計(jì)算成本按實(shí)際。采購費(fèi)用一般包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)用等，其中運(yùn)輸費(fèi)在計(jì)算成本的時(shí)候應(yīng)扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　煙葉的采購成本=（收購價(jià)格+實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼+采購費(fèi)用+繳納的煙葉稅）—收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅。

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責(zé)任編輯：杜楠

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