2012注稅考試稅法二預(yù)習(xí)：收入總額的確定

收入總額內(nèi)容	項目及重點
（一）一般收入的確認(rèn)	9項，均重要
（二）特殊收入的確認(rèn)	4項，注意第4項視同銷售
（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)	2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送
（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)	7項，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認(rèn)

　?。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認(rèn)

　　（1）銷售貨物收入；

　?。?）勞務(wù)收入；

　?。?）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；

　　新增內(nèi)容：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　【例題·單選題】（2010年）2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（?。?。

　　A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元

　　B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元

　　C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元

　　D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元

『正確答案』A

『答案解析』股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）

　?。?）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　新增內(nèi)容：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　?。?）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

　　包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　?。?）租金收入；企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　新增內(nèi)容：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　?。?）特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　?。?）接受捐贈收入；

　?、倨髽I(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

　?、谄髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

　　【例題·計算題】某企業(yè)2010年接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
『正確答案』

　?。?）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+1.7=11.7（萬元）

　?。?）調(diào)增會計利潤=10+1.7=11.7（萬元）

　?。?）增值稅進項稅額=1.7萬元

　　【例題·單選題】某企業(yè)2010年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。

　　A.3.32　　　

　　B.2.93　　

　　C.4.03　　　

　　D.4.29

『正確答案』B

『答案解析』

　　會計“固定資產(chǎn)”=10＋0.8×93%＝10.74（萬元）

　　增值稅進項稅額=1.7+0.8×7%＝1.76（萬元）

　　應(yīng)納稅所得額=10＋1.7＝11.7（萬元）

　　應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）

　?。?）其他收入：

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（?。?。

　　A.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入

　　B.視同銷售收入

　　C.債務(wù)重組收入

　　D.補貼收入

　　E.轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，屬于接受捐贈收入；選項B，“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入；選項E，屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

　?。ǘ┨厥馐杖氲拇_認(rèn)

特殊收入	確認(rèn)收入
1.分期收款方式銷售貨物	合同約定的收款日期
2.受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月	按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量
3.采取產(chǎn)品分成	按照分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定
4.視同銷售	非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)

　?。ㄈ┨幹觅Y產(chǎn)收入的確認(rèn)　　

內(nèi)部處置資產(chǎn) 　——不視同銷售確認(rèn)收入	資產(chǎn)移送他人 　——按視同銷售確認(rèn)收入
?。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 ?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 ?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ?。?）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合 ?。?）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途	?。?）用于市場推廣或銷售 ?。?）用于交際應(yīng)酬 ?。?）用于職工獎勵或福利 ?。?）用于股息分配 ?。?）用于對外捐贈 ?。?）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 　【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入

　　【例題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

『正確答案』

　　會計利潤調(diào)增=100-70=30（萬元）

　　應(yīng)納稅所得額調(diào)增=100-70=30（萬元）

　　應(yīng)納增值稅=100×17%=17（萬元）

　　【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（?。?。

　　A.將資產(chǎn)用于市場推廣

　　B.將資產(chǎn)用于對外贈送

　　C.將資產(chǎn)用于職工獎勵

　　D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

　　E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

『正確答案』DE

　　（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)

　　除《企業(yè)所得稅法》及實施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　【關(guān)于銷售貨物】1、2同會計收入確認(rèn)要求

　　特別注意：3、4、5、7

特殊銷售	稅務(wù)處理
3.采用售后回購方式銷售商品	銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品	按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理
5.折扣	?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
	?。?）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除
	（3）銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
7.以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品	不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入

　　【手寫板提示】買一贈一舉例：買A贈送B，A的不含稅價格為2000/臺，B的不含稅價格為100/臺，在增值稅上屬于視同銷售，銷項稅為（2 000+100）×17%；在所得稅上，不按視同銷售，100不繳納所得稅，買一贈一，實際上收到2 000的不含稅價，需要把2 000分解，屬于A的收入為2 000×2 000÷（2 000+100），屬于B收入的為2 000×100÷（2 000+100），對應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本可以扣除，最后總收入為2 000。

　　【例題.多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時間的說法，正確的有（?。?。

　　A.特許權(quán)使用費收入以實際取得收入的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

　　B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

　　C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

　　D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認(rèn)商品銷售收入時實現(xiàn)

　　E.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

『正確答案』BCD

『答案解析』特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而不是實際取得收入的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)，選項A不正確；利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，選項B正確；接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，選項C正確；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費收入在確認(rèn)商品銷售收入時實現(xiàn)，選項D正確；股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，不是實際收到所得的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)，所以，選項E不符合規(guī)定，不正確。

　　【關(guān)于提供勞務(wù)收入】相關(guān)收入第6項,同會計收入確認(rèn)要求，重點掌握其中（4）的8項內(nèi)容，前3項按完工進度確認(rèn)收入。

　　【例題·多選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。

　　A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入

　　B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入

　　C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入

　　D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)

　　E.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入

『正確答案』CDE

『答案解析』選項A，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。