新準(zhǔn)則將體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

　　近日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會秘書長陳毓圭就正在修訂的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則撰文指出，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則將全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和增強(qiáng)識別舞弊風(fēng)險有效性等特點(diǎn)。

　　據(jù)悉，為了保持與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會公眾利益，針對國際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化以及我國審計(jì)實(shí)務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。本次修訂共涉及38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，在發(fā)布第一次公開征求意見稿后，中注協(xié)收到了來自國務(wù)院有關(guān)部委、地方協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)準(zhǔn)則委員會委員以及香港會計(jì)師公會的反饋意見。中注協(xié)根據(jù)各方反饋意見進(jìn)行逐條研究和論證，對審計(jì)準(zhǔn)則作出了全面修改，并于不久前將修改后的審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南向會計(jì)師事務(wù)所定向征求意見。第二次征求意見稿就是在以上工作基礎(chǔ)上完成的。

　　按照新的體例結(jié)構(gòu)改寫審計(jì)準(zhǔn)則

　　本次修訂充分借鑒了國際審計(jì)與鑒證理事會明晰項(xiàng)目的成果，除對16項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修訂外，還對全部38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則按照新的體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改寫。新的體例表現(xiàn)在以下方面：

　　一是科學(xué)設(shè)定審計(jì)工作目標(biāo)。每項(xiàng)準(zhǔn)則都單設(shè)一章“目標(biāo)”，明確提出注冊會計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則時應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，發(fā)揮“目標(biāo)”對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的導(dǎo)向作用，體現(xiàn)了目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則制定原則。

　　二是明確審計(jì)工作要求。每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)”表述。整套審計(jì)準(zhǔn)則共有586條要求。

　　三是重塑結(jié)構(gòu)。修訂后的準(zhǔn)則由以下5部分構(gòu)成：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和“附則”。原審計(jì)準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。修訂后的整套審計(jì)準(zhǔn)則為12萬字，縮減了篇幅，解決了“要求”淹沒在冗長的審計(jì)準(zhǔn)則中的問題。制定的應(yīng)用指南共約32萬字，較好地解決了原則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則帶來的可操作性差的問題。

　　按照新的體例結(jié)構(gòu)改寫后的審計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于提高審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性，有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)開展更有針對性的監(jiān)管。

　　全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　陳毓圭介紹，突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國2006年審計(jì)準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)?，F(xiàn)行的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號———了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號———針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險實(shí)施的程序》集中體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，建立了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念框架。由于當(dāng)時部分國際審計(jì)準(zhǔn)則沒有完全貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，所以我國的部分審計(jì)準(zhǔn)則也受到影響。本次修訂進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，除修訂核心風(fēng)險審計(jì)準(zhǔn)則外，對其他審計(jì)準(zhǔn)則也作出修改，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中。例如，對關(guān)聯(lián)方、會計(jì)估計(jì)、公允價值、對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則，強(qiáng)化重大錯報(bào)風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計(jì)程序?qū)蛩季S；對函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序；對特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則，在描述注冊會計(jì)師所做審計(jì)工作時強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想等。本次修訂后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念將充分體現(xiàn)到整套審計(jì)準(zhǔn)則體系中的每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，避免了準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致。

　　增強(qiáng)識別舞弊風(fēng)險的有效性

　　新審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯報(bào)的合理保證，無論該錯報(bào)是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。新審計(jì)準(zhǔn)則以積極的姿態(tài)，設(shè)定了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，明確地指出舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的固有聯(lián)系。審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在影響信息使用者決策的重大錯報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，既然重大舞弊通常會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)，合理保證發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的舞弊就不是注冊會計(jì)師的分外之事，而是應(yīng)盡職責(zé)。

　　此外，新審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師如何履行這一職責(zé)提供了詳細(xì)的指導(dǎo)和要求，包括要求注冊會計(jì)師積極主動地識別、評估和應(yīng)對舞弊發(fā)生的風(fēng)險，包括保持職業(yè)懷疑態(tài)度、增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性、項(xiàng)目組就舞弊風(fēng)險進(jìn)行專題討論、考慮舞弊產(chǎn)生的條件（動機(jī)、機(jī)會和將舞弊行為合理化）、考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險、假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險等。

　　總體來說，本次修訂使審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了先進(jìn)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計(jì)的有效性。

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