2013中級審計師《審計專業(yè)相關知識》預習：持有至到期投資

第三部分

第三章 非流動資產（一）

　　知識點二　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　簡而言之，持有至到期投資主要是指準備且能夠持有到期的長期債券投資。

　　明細科目：成本（面值）、應計利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調整（其余）

　　二、持有至到期投資的取得

　　1.入賬價值：按公允價值計量和相關交易費用

　　注意：交易費用和債券的溢折價實際上計入了"利息調整"明細科目。

　　2.已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。

　　示例：債券面值100萬，買價為115萬，另支付交易費用5萬。

　　分析：借：持有至到期投資——成本　　　100

　　——利息調整　 20

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 120

　　示例：某分期付息債券面值100萬，買價為115萬，包含已到期尚未領取的利息10萬，另支付交易費用5萬。

　　分析：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　 100

　　——利息調整　　　10

　　應收利息　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 120

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　10

　　總結：

　　借：持有至到期投資——成本 【面值】

　　——利息調整 【倒擠】

　　——應計利息 【買入時未到期利息】

　　應收利息 【已到付息期尚未領取的利息】

　　　　貸：銀行存款等 【實際支付的金額】

　　三、持有至到期投資的收益

　　（一）概念理解

　　1.溢折價的理解：溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。票面利率也稱名義利率，市場利率也稱實際利率。

　?。?）若票面利率高于市場利率，投資者未來可以獲得更多的利息，因此，購買時應支付額外的代價，即為溢價；

　?。?）若票面利率低于市場利率，投資者未來將獲得更少的利息，因此，購買時支付的代價應低于名義成本，即為折價。

　　2.實際利率：實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認金額的折現率。即使初始投資成本即入賬價值（期初攤余成本）等于未來現金流量現值的折現率。

　　示例：某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，求實際利率。

　　3.攤余成本

　　實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率【貸：投資收益】

　　應收（應計）利息＝債券面值×票面利率 【借：應收利息、持有至到期投資——應計利息】

　　溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息

　　期末攤余成本＝期初攤余成本－折溢價攤銷額－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　?。狡诔鯏傆喑杀荆珜嶋H利息－票面利息－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　　溢價購入→實際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小

　　折價購入→實際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大

　　示例：某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，假設實際利率為8%

　　第一年

　　借：應收利息　　　　　 100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　120*8%＝9.6

　　持有至到期投資——利息調整 　　　　0.4

　　期末攤余成本　　　　　=120+9.6-10=119.6

　　第二年

　　借：應收利息 　　　　　　　100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　119.6*8%=9.568

　　持有至到期投資——利息調整 　　　　　0.432

　　期末攤余成本　　　　=119.6+9.568-10=119.168

　　（二）會計核算

　　1.分期付息債券：

　　借：應收利息【面值*票面利率】

　　　　貸：投資收益 【期初攤余成本*實際利率】

　　持有至到期投資——利息調整【倒擠】

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際－名義

　?。狡诔鯏傆喑杀荆诔鯏傆喑杀?times;實際利率－名義

　?。狡诔鯏傆喑杀?times;（1＋實際利率）－票面利息

　　2.到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資——應計利息【面值*票面利率】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本*實際利率】

　　持有至到期投資——利息調整【倒擠】

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋實際

　?。狡诔鯏傆喑杀荆诔鯏傆喑杀?times;實際利率

　　＝期初攤余成本×（1＋實際利率）

　　思路：

　?。?）資產負債表日

　　第一步，確定應收利息或應計利息，以及根據攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。

　　第二步，利息調整可以根據借貸平衡原理來做；

　　第三步，（若考核若干年）算出期末攤余成本

　?。?）最后一年資產負債表日

　　第一步，確定應收利息或應計利息

　　第二步，確定利息調整=所有的利息調整-已攤銷的利息調整

　　第三步，投資收益可根據平衡關系得到

　　四、持有至到期投資減值

　　五、持有至到期投資到期

　　借：銀行存款（實際收到金額）

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　——應計利息

　　應收利息