日前，北京已先于國(guó)內(nèi)其他城市，執(zhí)行國(guó)稅總局下發(fā)的關(guān)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的稅收管理規(guī)定。該規(guī)定延續(xù)了政府調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)以及強(qiáng)化房地產(chǎn)稅收體系的政策思路，意在提高房地產(chǎn)稅收征管效率。當(dāng)然，該通知倉(cāng)促出臺(tái)，也是因?yàn)樵谇捌谡畤?yán)格落實(shí)房地產(chǎn)交易中的個(gè)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收征管后，市場(chǎng)出現(xiàn)大量新增的無(wú)償贈(zèng)與住房行為，其中部分是通過(guò)假贈(zèng)與而偷逃稅款的活動(dòng)。
不管無(wú)償贈(zèng)與的真實(shí)目的是什么，都說(shuō)明在不動(dòng)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與行為已普遍化的當(dāng)下，需要重新理解政府針對(duì)該類(lèi)行為的稅收職責(zé)。
筆者認(rèn)為，有必要以不動(dòng)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與行為作切入點(diǎn)，逐步推出遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的試點(diǎn)。
這首先是基于稅收公平和效率的原則。進(jìn)入21世紀(jì)，隨著住房改革與房地產(chǎn)商品化的全面推進(jìn)，住房類(lèi)支出在居民生活支出中的比重不斷上升，住房也成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)的主要組成部分。同時(shí)，伴隨著貧富分化的日益嚴(yán)重，中低收入者或面臨無(wú)房之痛，或淪為“房奴”，而高收入者卻掌握了大量的“豪宅”，并且由于財(cái)產(chǎn)稅的缺位，并沒(méi)有向社會(huì)反饋應(yīng)有的稅收貢獻(xiàn)。隨著高收入者向親屬的不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與行為的增多，獲贈(zèng)人理應(yīng)為無(wú)償獲得生息財(cái)產(chǎn)支付一定社會(huì)成本。
其次，不動(dòng)產(chǎn)征稅幾乎不存在信息管理等技術(shù)障礙。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅雖然在1994年稅改時(shí)就明確提出，但一直無(wú)所建樹(shù)，今年以來(lái)更是遭遇“寒流”。究其原因，除了部分人傳遞錯(cuò)誤信息、誤導(dǎo)大眾認(rèn)為遺產(chǎn)稅會(huì)對(duì)普通人造成影響，也還因?yàn)槟壳叭狈?a href="http://8riaszlp.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">納稅的個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息等基礎(chǔ)條件。對(duì)此，鑒于不動(dòng)產(chǎn)、尤其是高檔不動(dòng)產(chǎn)可以更容易進(jìn)行納稅對(duì)象的歸類(lèi)，并且不動(dòng)產(chǎn)信息管理相對(duì)完善，完全可以作為遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅的試點(diǎn)對(duì)象。
并且，從房地產(chǎn)稅收體系的健全來(lái)說(shuō)，也需要補(bǔ)上對(duì)贈(zèng)與行為專(zhuān)門(mén)課稅這一環(huán)節(jié)。美國(guó)住房交易主要涉及三類(lèi)稅收：個(gè)人所得稅、交易稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。其中遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅只在住房?jī)r(jià)值超過(guò)60萬(wàn)美元的遺產(chǎn)或在每次贈(zèng)與價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)美元時(shí)繳納，實(shí)際很少影響普通住房交易。很多國(guó)家在設(shè)定不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅時(shí)，都曾考慮通過(guò)征稅對(duì)象的價(jià)值限額，只對(duì)“豪宅”進(jìn)行征稅，或者引入累計(jì)交易額、住房持有期限的因素而抑制短期投機(jī)行為。
要真正規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與行為，需要稅制改革的深化，而推進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與相關(guān)稅種的創(chuàng)新，反過(guò)來(lái)也對(duì)稅改與房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。短期內(nèi)，可考慮兩方面的改革重點(diǎn)。
一方面，對(duì)于現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅制來(lái)說(shuō)，個(gè)人間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是必須予以明確稅收責(zé)任的行為，這也是稅收明確個(gè)人產(chǎn)權(quán)責(zé)任的重要方面。對(duì)此，國(guó)際上通行的贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅和隔代轉(zhuǎn)移稅，我國(guó)現(xiàn)在都沒(méi)有建立起來(lái)。在建立成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，這類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅是不可缺少的，只有過(guò)渡到后工業(yè)福利社會(huì)，我們才能奢談遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的效率損失問(wèn)題。以中高檔不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)象展開(kāi)納稅試點(diǎn)，要注意避開(kāi)技術(shù)、倫理障礙，發(fā)揮對(duì)整體稅制優(yōu)化的正面促進(jìn)作用。
另一方面，在相關(guān)制度不健全的情況下，對(duì)于除繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈(zèng)與之外的其他無(wú)償贈(zèng)與行為，現(xiàn)有稅制實(shí)際上無(wú)法真正防止“假贈(zèng)與”的逃稅。如此倒不如對(duì)不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的稅種設(shè)定，可以通過(guò)細(xì)則規(guī)定，增加高檔住房贈(zèng)與的稅收負(fù)擔(dān)，或者提高持續(xù)通過(guò)“假贈(zèng)與”進(jìn)行投機(jī)的成本，這些都符合促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的大趨勢(shì)。
