國(guó)家稅務(wù)總局11月8日發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，明確納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的5種情形，以及申報(bào)內(nèi)容等相關(guān)操作辦法。
至此，始于去年底的個(gè)稅條例改革得到重要落實(shí)，對(duì)高收入者的自行申報(bào)制度也將逐漸建立起來(lái)。
我們知道，本輪個(gè)稅改革的重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)公平性與征管效率，原有的個(gè)稅征收方式有兩種：代扣代繳和自行納稅申報(bào)，但由于并未明確適用自行申報(bào)的具體情況，采用該方式的實(shí)際征管效率較低。而在多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，個(gè)稅自行納稅申報(bào)已經(jīng)逐漸成為主流方式。
實(shí)行個(gè)稅自行申報(bào)，當(dāng)前的最大作用在于促進(jìn)公民納稅意識(shí)的轉(zhuǎn)變。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，個(gè)稅關(guān)系到千家萬(wàn)戶(hù)的切身利益，并且與市場(chǎng)化、法治化進(jìn)程密切聯(lián)系在一起。某種程度上說(shuō)，一國(guó)市場(chǎng)機(jī)制完善的過(guò)程，也就是誠(chéng)信社會(huì)、法治社會(huì)的完善過(guò)程。個(gè)稅決定了個(gè)人對(duì)社會(huì)付出與得到回報(bào)之間的基本關(guān)聯(lián)，已經(jīng)隨著市場(chǎng)文明的提高深入人心。正如看電影要買(mǎi)票一樣，參與社會(huì)生活就要納稅，這種意識(shí)在很多國(guó)家已經(jīng)根深蒂固。
個(gè)稅自行納稅在這些國(guó)家能持續(xù)運(yùn)作，也就是因?yàn)槠渑c社會(huì)誠(chéng)信結(jié)合在一起，并且受到嚴(yán)格的稅收懲罰制約。在我國(guó)，公民納稅意識(shí)的淡漠由來(lái)已久，現(xiàn)在推出納稅自行申報(bào)，有助于個(gè)人在經(jīng)濟(jì)生活中積極考慮納稅問(wèn)題，改變被動(dòng)征收者的地位，從而潛移默化地增強(qiáng)納稅意識(shí)。
從另一個(gè)角度看，實(shí)施個(gè)稅納稅自行申報(bào)，也是與公民所擁有的合法的公民權(quán)利緊密聯(lián)系的。多年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)化改革與政府改革已密不可分，政府改革的重點(diǎn)之一就是從“管理型”向“服務(wù)型”的轉(zhuǎn)化。要使政府更多服務(wù)于公眾利益，不僅需要政府觀(guān)念轉(zhuǎn)變，也需要公眾更積極地參與公共生活。個(gè)稅是處理個(gè)人與政府經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基本要素，納稅自行申報(bào)的實(shí)施，意味著個(gè)人更主動(dòng)地“購(gòu)買(mǎi)”政府提供的“服務(wù)”。
由此，現(xiàn)代意義上的政府與個(gè)人關(guān)系將獲得重要基礎(chǔ)�？梢灶A(yù)見(jiàn)，主動(dòng)納稅申報(bào)如果實(shí)施多年，人們便會(huì)有相關(guān)的責(zé)任感，并會(huì)理所當(dāng)然地更關(guān)注政府改革，通過(guò)這種積極、良性的互動(dòng)來(lái)促使公共生活的改善。
本次實(shí)施個(gè)稅納稅自行申報(bào)，主要是針對(duì)特定高收入者，這也是國(guó)情所限。目前，中低收入者的收入來(lái)源較少，利用代扣代繳方式已經(jīng)可以較好地防止稅源流失，而高收入者的收入渠道往往呈現(xiàn)多元化，而且避稅傾向和手段較強(qiáng)，因此需要在代扣代繳的同時(shí)，多加上一個(gè)納稅自行申報(bào)的“緊箍咒”。
目前由于缺乏征管經(jīng)驗(yàn)、配套措施、個(gè)人信用系統(tǒng)建設(shè)仍待完善，短期內(nèi)全面落實(shí)高收入者自行申報(bào)納稅并不現(xiàn)實(shí)。因此，新規(guī)定更多體現(xiàn)出某種“符號(hào)意義”。即一方面政府表達(dá)了利用稅收政策維護(hù)收入公平分配、嚴(yán)控富人偷漏稅的傾向。另一方面從制度上明確了高收入者的一種特定責(zé)任，既然明確了這種責(zé)任，那么如果沒(méi)有履行，政府在一定期限內(nèi)就有追責(zé)和懲罰的可能。
個(gè)稅自行納稅申報(bào)，還需配套改革以強(qiáng)化稅制效率和誠(chéng)信社會(huì)建設(shè)。一般來(lái)看，要在長(zhǎng)期內(nèi)真正落實(shí)自行納稅申報(bào)，起碼需要三方面考慮：一是納稅信息基礎(chǔ)的建設(shè)�？梢越梃b多數(shù)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，為每個(gè)人設(shè)定一個(gè)“稅號(hào)”，并與身份證掛鉤，個(gè)人取得任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入都需填寫(xiě)該號(hào)碼，從而建立一套全面的個(gè)人收入數(shù)據(jù)庫(kù)。二是減少經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金交易，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)努力面向公眾提供更加便利的產(chǎn)品與服務(wù)，使非現(xiàn)金結(jié)算逐漸成為主流。三是應(yīng)該不斷完善相應(yīng)的稅收處罰規(guī)則，使自行納稅申報(bào)在法律體系中獲得更具體的保障。
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