3月16日，第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。經(jīng)過(guò)各利益集團(tuán)的反復(fù)博弈，已經(jīng)運(yùn)行了二十多年的內(nèi)外資企業(yè)并行兩套稅制的格局終于被一個(gè)“適用范圍、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策”四統(tǒng)一的稅制所取代�！皟啥惡喜ⅰ笔侵袊�(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新歷史階段的重要標(biāo)志，新企業(yè)所得稅法帶給我們的，不僅僅是內(nèi)外資企業(yè)之間公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，其對(duì)不同規(guī)模、不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域企業(yè)都有深遠(yuǎn)的影響。
當(dāng)然，我們首先關(guān)注的，也是兩稅合并最重要的政策目標(biāo)，就是內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅負(fù)。但是，筆者認(rèn)為，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的核心理由并不是“需不需要外資”或者“吸引外資的質(zhì)與量”等問(wèn)題，而是加入WTO后，中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生的根本性變化。
在加入WTO前，外資企業(yè)享受較多稅收優(yōu)惠的前提是市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制，內(nèi)外資企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)并不顯著。然而，加入WTO后，隨著市場(chǎng)的開(kāi)放，當(dāng)沃爾瑪、家樂(lè)福全面進(jìn)入中國(guó)零售市場(chǎng)，世界各大汽車(chē)生產(chǎn)巨頭激烈爭(zhēng)奪國(guó)內(nèi)新興汽車(chē)市場(chǎng)的時(shí)候，中國(guó)政府還要給這些跨國(guó)公司稅收優(yōu)惠，讓他們和弱小的本土企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，就是不可思議的事情了。
但是，新企業(yè)所得稅法所體現(xiàn)出的政策意圖，不僅僅是內(nèi)外資企業(yè)之間的公平，而是中國(guó)整個(gè)稅制設(shè)計(jì)理念的巨大轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)期以來(lái)，我們的稅制設(shè)計(jì)，首先考慮的并不是公平或者效率，而是要確保政府的財(cái)政收入。因此，在歷次稅制改革時(shí)，保持原稅負(fù)不變始終是基本的原則，增稅容易減稅難。如東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，除了限定行業(yè)和抵扣范圍外，還要實(shí)施增量扣除政策以確保財(cái)政收入的基數(shù)。
我們注意到，合并后的企業(yè)所得稅法將名義稅率由33％降為25％，大多數(shù)費(fèi)用扣除項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了據(jù)實(shí)抵扣。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，此次稅負(fù)的下降絕不僅僅是8個(gè)百分點(diǎn)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬使大量費(fèi)用可以在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額（稅基）將有大幅度的降低。這大概是中國(guó)第一次對(duì)財(cái)政收入影響重大的稅種實(shí)施真正意義上的大幅度減稅（個(gè)人所得稅免征額的提高也是減稅政策，但個(gè)人所稅占稅收收入的比重不足7％）。據(jù)財(cái)政部門(mén)的估算，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，2008年實(shí)施新稅法后，財(cái)政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。
在中國(guó)稅收領(lǐng)域，長(zhǎng)期存在著令人困惑的現(xiàn)象，一方面一些國(guó)際組織把中國(guó)列為稅負(fù)最重，稅收痛苦指數(shù)最高的國(guó)家之列，而另一方面我們的稅收收入占GDP的比重并不算高。實(shí)際上，由于在稅制設(shè)計(jì)時(shí)要確保政府的財(cái)政收入，因此本著“寬打窄用”的原則，如果政府實(shí)際需要1萬(wàn)億的稅收，而征管效率只有50％，那么法定稅負(fù)就要設(shè)計(jì)為2萬(wàn)億（征管效率的提高是我國(guó)近年來(lái)在稅制基本穩(wěn)定的情況下，稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的重要原因）。
這種稅制帶來(lái)的最大影響是，實(shí)際征收上來(lái)的1萬(wàn)億稅收并不是公平的分配給每個(gè)企業(yè)的。那些會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)模較大的企業(yè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的重點(diǎn)，因此往往是按照很高的法定稅負(fù)納稅。而規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)則通過(guò)種種方式不繳稅或者少繳稅。這形成了所謂“優(yōu)汰劣勝”的競(jìng)爭(zhēng)格局，也就是說(shuō)，企業(yè)一旦發(fā)展壯大，嚴(yán)格按照較高的法定稅負(fù)繳稅，其盈利水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)相應(yīng)下降。
另一方面，由于法定稅負(fù)很高，企業(yè)有很大的偷漏稅的動(dòng)機(jī)，偷漏稅的現(xiàn)象非常普遍，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際上擁有很大的自由裁量權(quán)，征管和稽查的力度直接決定了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，這也難怪企業(yè)要想方設(shè)法與稅務(wù)征管人員搞好關(guān)系，隱性的納稅成本居高不下。
因此，只有把名義稅負(fù)降下來(lái)，降低企業(yè)偷漏稅動(dòng)機(jī)的同時(shí)加強(qiáng)征管，實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)水平下的普遍征收，才能真正做到公平稅負(fù)。這也是我們新一輪稅制改革“簡(jiǎn)稅制、低稅率、寬稅基、嚴(yán)征管”原則的具體體現(xiàn)。
另外，兩稅合并后，外資企業(yè)之間也實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)，由于原來(lái)對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠更多的限于生產(chǎn)型企業(yè)，投資于服務(wù)業(yè)的外商企業(yè)并沒(méi)有多少優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，有利于外商對(duì)中國(guó)亟待發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)的投資，實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)外資企業(yè)之間的公平。
新企業(yè)所得稅法令人關(guān)注的另一大變化是稅收優(yōu)惠范圍和方式的變化，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將替代原來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠成為主要的優(yōu)惠方式。而產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍則涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、高新技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。只要在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠范圍內(nèi)的企業(yè)，無(wú)論在哪個(gè)區(qū)域進(jìn)行投資都將享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。地方政府不能再依靠爭(zhēng)取下來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠，一勞永逸的解決吸引外資的問(wèn)題了。投資環(huán)境、公共服務(wù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施將成為爭(zhēng)取外部投資的主要影響因素。在這個(gè)意義上，新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了區(qū)域間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
最后，在稅收優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠之外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品；購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額等企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為都可享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定使過(guò)去只有少數(shù)企業(yè)（如民政部門(mén)認(rèn)可的，雇傭殘疾人在一定比例以上的福利企業(yè)）才能享受的稅收優(yōu)惠可以以更靈活的方式被更多的企業(yè)所享有，這也是一種公平。
�。ㄗ髡邽橹袊�(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副研究員）
