在國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、財(cái)政收入連年大幅增收的情況下，如果我們不對現(xiàn)有的稅法制度、財(cái)政法制度加以變革的話，老百姓的負(fù)擔(dān)加重，財(cái)政資金的膨脹、運(yùn)行無序、浪費(fèi)現(xiàn)象勢必進(jìn)一步加劇
□朱大旗
權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，今年上半年全國財(cái)政收入即高達(dá)26117.84億元，同比增長30.6%，完成預(yù)算的59.3%.若按此態(tài)勢增長，全年財(cái)政收入將突破5.2萬億元，較上年劇增1.3萬億元，較預(yù)算超收4857.7億元。8年來國家財(cái)政年均增收約5000億元，且有加速擴(kuò)大增長之勢。
國家財(cái)政收入的持續(xù)、快速增長，從積極面而言，表明我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁，國家財(cái)政能力的增強(qiáng)，老百姓可能因此而獲得更多、更好的公共產(chǎn)品和服務(wù)，同時(shí)也為國家進(jìn)一步推進(jìn)各方面的改革、發(fā)展和創(chuàng)新提供了切實(shí)的財(cái)力保障與廣闊回旋空間。
但從消極面來看，多年來財(cái)政收入增速連續(xù)2、3倍于GDP增長，這意味著我國宏觀稅率的持續(xù)提高，企業(yè)以及老百姓稅負(fù)的加重，政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中獲得和支配著越來越多、越來越大比例的資源，相應(yīng)的市場配置的力量則被消弱。而這顯然與完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制應(yīng)更多地發(fā)揮市場的基礎(chǔ)性配置資源的作用，老百姓要在全面建設(shè)小康社會中獲得更多的實(shí)惠的要求相悖。
尤為令人擔(dān)憂的是，由于我國現(xiàn)行的財(cái)政法制框架基本上還是在確立市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的上世紀(jì)90年代初形成的，國家預(yù)算法制、稅收法制、非稅收入管理（國債、彩票、規(guī)費(fèi)等）、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、國庫管理、特別是財(cái)政支出和使用（含政府采購）的監(jiān)督管理制度方面存在諸多立法空白和制度缺失，全口徑的預(yù)算管理尚未有效形成，使得許多應(yīng)然的財(cái)政資金仍在體制外運(yùn)行，多年來數(shù)以千億元計(jì)的財(cái)政增收、超收資金缺乏規(guī)范化的法律和預(yù)算的制約，財(cái)政資金分配的非規(guī)范、欠公平，財(cái)政支出、轉(zhuǎn)移支付、投資使用的隨意、無序、浪費(fèi)驚人，公款消費(fèi)、日常行政開支膨脹，片面彰顯政績的“形象工程”、“首長工程”吞噬了巨額的財(cái)政資金最終卻形成了“爛尾工程”、“豆腐渣工程”，財(cái)政資金的貪污、挪用現(xiàn)象嚴(yán)重。而醫(yī)療、衛(wèi)生、教育、勞動(dòng)保障、社會救濟(jì)、“三農(nóng)”支出等方面的財(cái)政支出依然相對乏力，國家財(cái)政在完善市場經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建和諧社會的大背景下依然存在較為嚴(yán)重的“缺位”與“越位”并存現(xiàn)象。近年來國家審計(jì)署對中央各部門、各預(yù)算單位審計(jì)所披露出來的問題，就深刻地表明現(xiàn)今中國的財(cái)經(jīng)違法亂紀(jì)現(xiàn)象仍然相當(dāng)普遍且較為嚴(yán)重，這不能不引起我們對國家財(cái)政法治現(xiàn)狀的深深憂慮。
誠然，今年上半年的財(cái)政大幅度增收，一如有的官員指出的存在有一次性、超常規(guī)和政策性的因素的影響。但持續(xù)多年來的國家財(cái)政收入穩(wěn)定、大幅、快速擴(kuò)大的增長事實(shí)恐非一句“超常規(guī)因素”所能圓滿解釋，其背后潛藏著廣泛的制度性、體制性、觀念性因素的影響。就制度和體制層面而言，1994年我國實(shí)施的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制體系和“分稅制”的財(cái)政管理體制的改革，是在國家財(cái)政能力十分脆弱、中央宏觀調(diào)控乏力的情況下按照提高“兩個(gè)比重”的思路設(shè)計(jì)的，這體現(xiàn)在稅法制度建構(gòu)上，舉凡稅種的設(shè)置、征稅對象的確定、稅率的設(shè)計(jì)與減免、扣除的訂定等（如企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資的規(guī)定、增值稅采用生產(chǎn)型模式、各稅稅率相對較高），無一不需考慮增稅也即增收的因素。而在“分稅制”財(cái)政體制方面，由于稅權(quán)和主要稅種收入高度集中于中央，而事權(quán)卻又主要靠地方政府行使，財(cái)權(quán)與事權(quán)的脫節(jié)使得中央政府和地方政府在財(cái)源培育、財(cái)力組織和分配使用諸方面常常意見相左，存在多種多樣的利益博弈，中央財(cái)政主要靠稅、多數(shù)地方財(cái)政則主要靠費(fèi)已是不爭的事實(shí)。而這往往會導(dǎo)致中央與地方在諸多政策、法律措施的采取方面存在嚴(yán)重的沖突，也極易導(dǎo)致政府特別是地方政府以各種合法或非法的方式組織財(cái)力。就思想觀念而言，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國家主體分配思想依然較為廣泛的存在，總以為國家財(cái)政如果不占據(jù)大的份額、掌控較多的資源就不是社會主義，殊不知這正與社會主義市場經(jīng)濟(jì)要更大程度地發(fā)揮市場的配置作用相違，而且在實(shí)踐中也限制著對現(xiàn)有財(cái)政、稅收法律制度的變革。
我國現(xiàn)行財(cái)政、稅收體制運(yùn)行至今已屆13年，2006年中央財(cái)政收入占國家財(cái)政收入的占比已經(jīng)升至54%，國家財(cái)政收入與GDP的占比也從1994年的10.8%提升到今年的18.67%，如實(shí)行全口徑預(yù)算，這個(gè)比重就更遠(yuǎn)不止此。因此，從一定意義而言，“提高兩個(gè)比重”的預(yù)定目標(biāo)已然基本實(shí)現(xiàn)。在國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、財(cái)政收入連年大幅增收的情況下，如果我們不對現(xiàn)有的稅法制度、財(cái)政法制度加以變革的話，老百姓的負(fù)擔(dān)加重，財(cái)政資金的膨脹、運(yùn)行無序、浪費(fèi)現(xiàn)象勢必進(jìn)一步加劇。對此，筆者認(rèn)為，應(yīng)然的選擇應(yīng)當(dāng)是：以2008年統(tǒng)一《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施為契機(jī)，全面推動(dòng)以增值稅轉(zhuǎn)型為核心內(nèi)容的“減稅型”的稅法制度變革，同時(shí)應(yīng)加快國家《預(yù)算法》的修訂步伐，加速《國庫管理法》、《財(cái)政撥款法》、《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》、《財(cái)政監(jiān)督法》等法律的制訂，完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的公共財(cái)政法制體系，從法律的層面規(guī)范中央與地方的財(cái)政關(guān)系，實(shí)行全口徑、規(guī)范化、法治化、透明化的公共財(cái)政管理，確保國家財(cái)政資金尤其是巨額增收、超收的財(cái)政資金能夠真正“取之于民、用之于民”，切實(shí)防范財(cái)政資金隨意分配、揮霍浪費(fèi)、貪污挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。
�。ㄗ髡呦抵袊嗣翊髮W(xué)法學(xué)院教授、法學(xué)博士，中國人民大學(xué)財(cái)稅法研究所副所長，中國財(cái)稅法學(xué)研究會常務(wù)理事、副秘書長）
