增值稅的合理籌劃——垂直管理模式合理避稅要慎重

    2002年7月30日某稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別壟斷型企業(yè)采用了資金、資源“收支兩條線”的垂直管理模式。中國(guó)石油化工股份公司某省石油分公司制定了《關(guān)于實(shí)行“收支兩條線”成品油內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的通知》和《中國(guó)石油化工股份公司某省石油分公司資金收支兩條線管理辦法》，某市級(jí)石油分公司就屬該模式的管理之列。這實(shí)際上是在避免多交稅的行為。具體表現(xiàn)為：

    （1）由于資金、資源的配置計(jì)劃由省石油公司進(jìn)行垂直管理，即油品的購(gòu)進(jìn)必須向省公司購(gòu)貨，銷售資金按省公司規(guī)定：“每日上午10時(shí)前，必須向省公司調(diào)運(yùn)處上報(bào)前日庫(kù)存情況，省公司根據(jù)每日庫(kù)存及上劃資金控制銷貨款的回籠”。

    按其行業(yè)內(nèi)部的說(shuō)法，就是購(gòu)油不須付款，那么該公司上下級(jí)之間的借貸關(guān)系成立與否就并不重要了。

    國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)通知指出：商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出商業(yè)承兌匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。此規(guī)定對(duì)該企業(yè)來(lái)講就失去了約束力。

    （2）某市級(jí)石油分公司成品油的管理由中石化股份公司省石油分公司實(shí)行“收支兩條線”的管理模式，即統(tǒng)一進(jìn)油、統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一上劃資金，因而造成了該市級(jí)石油分公司的實(shí)現(xiàn)稅金將趨向于零的趨勢(shì)。

    該市級(jí)石油分公司2002年1月～6月增值稅的銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金、實(shí)現(xiàn)稅金與2001年同期對(duì)比，銷項(xiàng)稅金與同期對(duì)比增長(zhǎng)了219％，進(jìn)項(xiàng)稅金與同期對(duì)比增長(zhǎng)了330％，而該公司的實(shí)現(xiàn)稅金與同期對(duì)比其絕對(duì)額減少了169．27萬(wàn)元，其下降幅度為57．96％。

    上述分析表明，由于中石化某省石油分公司實(shí)行了“收支兩條線”的管理模式，至此，增值稅銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金就在其公司的業(yè)務(wù)管理范圍內(nèi)有了充分的調(diào)控余地，進(jìn)而也就調(diào)控了增值稅的實(shí)現(xiàn)稅金。它的最終結(jié)果是增值稅實(shí)現(xiàn)稅金的上移或者轉(zhuǎn)移甚至減少。就其在全省或者全國(guó)范圍來(lái)講，此類壟斷型公司的資源、資金實(shí)行“收支兩條線”的管理模式也勢(shì)必造成其利潤(rùn)的有效調(diào)控和轉(zhuǎn)移。

    例如，某省公司規(guī)定對(duì)其下屬公司上劃資金到省分公司按月利率5．3625‰獲得利息收入，高于銀行存款利息約5‰。對(duì)其上下級(jí)之間的借貸款同樣也適用此種計(jì)息辦法。

    這種轉(zhuǎn)移也將直接影響到某省公司乃至于中石化集團(tuán)公司的所得稅的正常征收和管理。

    根據(jù)以上分析，稅務(wù)局給該市某公司定性為逃稅。

    樂(lè)安恒利（西林）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)主管任小林問(wèn)：

    中國(guó)境內(nèi)保稅區(qū)如何進(jìn)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)？

    君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)稅務(wù)師周華洋答：根據(jù)《國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法》第四條的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的保稅區(qū)也應(yīng)進(jìn)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)。辦法如下：

    保稅區(qū)內(nèi)外的中國(guó)居民的貨物進(jìn)出，不需作國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)，但需辦理進(jìn)出口收付匯核銷；保稅區(qū)內(nèi)的中國(guó)居民與境外非中國(guó)居民發(fā)生的收付款行為，需進(jìn)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)，但不需辦理進(jìn)出口收付核銷。具體操作如下：

    （1）如果保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)向境外支付進(jìn)口款，銀行應(yīng)讓其客戶填寫“進(jìn)口付匯核銷單（代申報(bào)單）”，并在“進(jìn)口付匯核銷單（代申報(bào)單）”上加添“申報(bào)號(hào)碼”和“國(guó)際收支交易編碼”，輸入電腦，向外匯局申報(bào)。但該“進(jìn)口付匯核銷單（代申報(bào)單）”只用于國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)，不用于進(jìn)口付匯核銷。

    （2）如果境內(nèi)保稅區(qū)外的單位向保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)支付進(jìn)口款，銀行應(yīng)讓客戶填寫“進(jìn)口付匯核銷單（代申報(bào)單）”，銀行不在此“進(jìn)口付匯核銷單（代申報(bào)）”上加注“申報(bào)號(hào)碼”和“國(guó)際收支交易編碼”，也不輸入電腦，但銀行應(yīng)將“進(jìn)口付匯核銷單（代申報(bào)單）”用作進(jìn)口付匯核銷之用。

    （3）上述兩類“進(jìn)口付匯核銷單（代申報(bào)單）”，銀行應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分別保存，造冊(cè)報(bào)送同級(jí)外匯局。

    （4）保稅區(qū)內(nèi)出口收匯的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)與出口收匯核銷的作法比照上述3條辦理。

    樂(lè)安恒利（西林）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)主管任小林又問(wèn)：國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)范圍是什么？

    君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心首席注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)稅務(wù)師周華洋再答：國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)范圍為中國(guó)居民與非中國(guó)居民之間發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)交易。

    國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)中的“中國(guó)居民”定義是根據(jù)國(guó)際收支手冊(cè)（第5版）“第四章經(jīng)濟(jì)體的居民單位”中的原則以及我國(guó)實(shí)際情況制定的，僅屬于國(guó)際收支范疇，具體指：

    （1）在中國(guó)境內(nèi)居留一年以上（包括一年）的自然人，外國(guó)及香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)在境內(nèi)的留學(xué)生、就醫(yī)人員、外國(guó)駐華使館領(lǐng)館外籍工作人員及其家屬除外；

    （2）中國(guó)短期出國(guó)人員（在境外居留時(shí)間不滿一年）、在境外留學(xué)人員、就醫(yī)人員及中國(guó)駐外使館領(lǐng)館工作人員及其家屬；

    （3）在中國(guó)境內(nèi)依法成立的企業(yè)事業(yè)法人（含外商投資企業(yè)及外資金融機(jī)構(gòu)）及境外法人的駐華機(jī)構(gòu)（不含國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)駐華使館領(lǐng)館）；

    （4）中國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)（含中國(guó)駐外使館領(lǐng)館）、團(tuán)體、部隊(duì)。