增值稅的合理籌劃——運輸方式的增值稅籌劃
財政部、國家稅務(wù)總局[(94)財稅字第012號]文件《關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》決定,對增值稅一般納稅人支付運輸費用和收購廢舊物資準予按10%的扣除率計算進項稅額扣除。現(xiàn)就具體問題規(guī)定如下:
(1)對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除,但隨同運費支付的裝卸費,保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
(2)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額,依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。
企業(yè)改變運輸方式,必定影響增值稅的納稅額,改變企業(yè)財務(wù)利潤。但企業(yè)總是尋求在法律許可的范圍內(nèi),以財務(wù)利益最大化為目的,對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等相關(guān)事項進行事前一系列安排活動。
[案例]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業(yè)磚瓦廠、興嘉水泥預(yù)制廠等四個子公司,其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人,2001年深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司共實現(xiàn)利潤500萬元,2001年末集團對嘉麗建材水泥廠財務(wù)進行分析核算,發(fā)現(xiàn)以下一些因素:
(1)嘉麗建材水泥廠1999年運輸費用全是由對方負責(zé),購貨時,以到廠價與銷售方核算;銷貨時,以出廠價與購貨單位核算。
(2)購進材料、銷售產(chǎn)品運輸費用約占材料、產(chǎn)品價值的10%左右。
(3)2001年建材水泥廠共取得銷售收入1.4億元,其中外購材料1.1億元,當(dāng)年全部耗用。
(4)預(yù)計2002年嘉麗建材水泥廠銷售成本水平利潤與2001年相當(dāng)。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司經(jīng)過調(diào)研,擬訂四種方法對運輸收入進行稅收籌劃,預(yù)計自行組織運輸,需向銀行借1200萬元購置運輸設(shè)備等固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)運輸設(shè)備平均總行駛里程為70萬公里,每年行程約為14萬公里,銀行貸款利息為年息10%,年末結(jié)算,每年需要汽、柴油等油品費用600萬元,新增工人工資240萬元;每年需將運輸設(shè)備交特約維修站維修保養(yǎng),維修費每年需200萬元;每年需保險、年檢等其他費用550萬元。
[比較分析]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司四種方式的分析比較如下:
第一種方式:
嘉麗建材水泥廠外購設(shè)備,成立運輸小組,財務(wù)核算歸嘉麗建材廠統(tǒng)一核算。
全年新增銷售收入1.4億元×10%=1400萬元;
減少材料購進成本1000萬元,
當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本,增加利潤1000萬元。
嘉麗建材水泥廠主要經(jīng)濟指標變化如下:(單位:萬元)
運輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤 利潤
收入 費用 費用 工資 費用 費用 費用 小計 調(diào)整 變化
1400 120 240 240 600 200 550 1950 1000 +450
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司利潤變化為:(單位:萬元)
單位名稱 利潤變化 2001年利潤 2002年預(yù)計
建材水泥廠 +450 500 950
集團總公司 ?。?50 1000 1450
應(yīng)納稅金變化為:
新增應(yīng)納增值稅為:238+34=272萬元
新增銷項稅金:1400×17%=238萬元
進項稅金變化:102+34-170=-34萬元
新增汽、柴油費用,可抵扣進項稅金:200×17%=34萬元
新增修理費用,可抵扣進項稅金:1000×17%=170萬元
第二種方式:
由深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司外購運輸設(shè)備,設(shè)立運輸分公司,獨立核算,嘉麗建材水泥廠與運輸公司之間的業(yè)務(wù)往來,符合獨立企業(yè)標準,公平交易原則,則變化如下:
第一,運輸公司
①新增運輸收入2808萬元
嘉麗建材水泥廠銷售貨物,提供運輸收入:
1.4億元×10%×1.17=1638萬元
嘉麗建材水泥廠外購貨物,提供運輸收入:
1.1億元÷(1+10%)×10%×1.17=1170萬元
②運輸公司為非增值稅納稅人,因此,購進商品的成本應(yīng)按價稅合計計算。則費用支出變化如下:
油品費用:600×1.17=702萬元
修理費用:200×1.17=234萬元
③應(yīng)納營業(yè)稅:2808×3%=84.24萬元
運輸公司主要經(jīng)濟指標變化如下:(單位:萬元)
運輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤
費用 費用 費用 工資 費用 費用 費用 營業(yè)稅 小計 變化
2808 120 240 240 702 234 550 84.24 2170.24 +637.76
第二,建材水泥廠
(1)增加應(yīng)納增值稅88.10萬元,因運輸方式的改變而少抵扣進項稅金:
1000×17%-1170×7%=88.10萬元
(2)同時增加購進材料成本88.10萬元,當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本,減少本期利潤88.10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司利潤變化為:(單位:萬元)
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
建材水泥廠 -88.10 500 411.90
運輸公司 637.76 0 637.76
集團公司 549.60 1000 1549.66
第三種方式:
嘉麗建材水泥廠將進銷貨的運輸業(yè)務(wù)交由專業(yè)運輸公司負責(zé),銷貨時取得的運輸收入視為價外費用入賬,進貨時,委托運輸公司代運。則建材水泥廠的主要經(jīng)濟指標變化為:
應(yīng)納增值稅:
238-(196.56-170)=211.44萬元
銷項稅額:
增加運輸收入應(yīng)提銷項稅金1400×17%=238萬元
進項稅額:
①銷售貨物,運輸部門提供運輸勞務(wù)可抵扣進項稅金:
1400×(1+17%)×7%=114.66萬元
②銷售產(chǎn)品,改變運輸方式,增加產(chǎn)品銷售費用,減少本年利潤123.34萬元:
1400×(1+17%)-114.66=1523.34萬元
1523.34-1400=123.34萬元
③購進貨物,運輸部門提供運輸勞務(wù)可抵扣進項稅金:
1000×(1+17%)×7%=81.9萬元
④購進材料,減少抵扣稅金
1000×17%-81.9=88.10萬元
⑤購進材料,改變運輸方式,增加購進材料成本88.10萬元,當(dāng)年外購材料已全部結(jié)帳轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本,減少本期利潤88.10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司利潤變化為:(單位:萬元)
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
集團水泥廠 -211.44 500 288.66
集團總公司 -211.44 1000 788.56
第四種方式:
仍采用2001年運營模式,運輸費用由對方負責(zé),購貨時,以到廠價與銷售單位結(jié)算,銷售時,以出廠價與購貨方結(jié)算,則集團預(yù)計利潤與2001年相當(dāng),沒有變化。
四種運營方案比較分析如下:(單位:萬元)
現(xiàn)狀 結(jié)果變化
方 式 99年集團利潤 預(yù)計利潤變化 2000年集團利潤
建材水泥廠外購設(shè)備,統(tǒng)一核算 1000萬元 +450萬元 1450萬元
集團外購設(shè)備,設(shè)立分公司,
單獨核算 1000萬元 ?。?49.66萬元 1549.6萬元
交外單位運輸公司承運,
建材廠核算 1000萬元 ?。?11.44萬元 788.56萬元
按2001年現(xiàn)狀,不發(fā)生變化 1000萬元 0萬元 1000萬元
從上表我們可以看出,第二種方案最佳,預(yù)計全年可實現(xiàn)利潤1549.66萬元。
下面我們再來看看企業(yè)利潤與應(yīng)納稅金之間的變化關(guān)系:
籌劃方案 預(yù)計利潤 應(yīng)納增值稅變化 應(yīng)納營業(yè)稅變化 小計
第一種方式 1450 272 0 1722
第二種方式 1549.66 88.10 84.24 1722
第三種方式 788.56 211.44 0 1000
第四種方式 1000 0 0 1000
從表中,我們可以看出一、二兩種方式,自購設(shè)備,進行運輸,由于核算主體不同,所以應(yīng)納稅金不同,但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同。稅金對利潤變化影響為99.66萬元。三、四兩種方式,同是外單位運輸,也由于核算主體不同,所以,應(yīng)納稅金不同,但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同,稅金對利潤的變化影響為211.44萬元。由此可見,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收益與稅收籌劃密切相關(guān)。
[特別提示]
隨著非公有制經(jīng)濟的進一步發(fā)展,企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系進一步發(fā)展,企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系更為密切,因此,稅收籌劃的舞臺也越來越廣闊。進行稅收籌劃時,只要我們能夠從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā),實事求是,提高稅收籌劃的可行性與可操作性,我們就一定能夠為企業(yè)贏得更好的經(jīng)濟效益,贏得更為廣闊的發(fā)展空間。
(1)對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除,但隨同運費支付的裝卸費,保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
(2)從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額,依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。
企業(yè)改變運輸方式,必定影響增值稅的納稅額,改變企業(yè)財務(wù)利潤。但企業(yè)總是尋求在法律許可的范圍內(nèi),以財務(wù)利益最大化為目的,對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等相關(guān)事項進行事前一系列安排活動。
[案例]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業(yè)磚瓦廠、興嘉水泥預(yù)制廠等四個子公司,其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人,2001年深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司共實現(xiàn)利潤500萬元,2001年末集團對嘉麗建材水泥廠財務(wù)進行分析核算,發(fā)現(xiàn)以下一些因素:
(1)嘉麗建材水泥廠1999年運輸費用全是由對方負責(zé),購貨時,以到廠價與銷售方核算;銷貨時,以出廠價與購貨單位核算。
(2)購進材料、銷售產(chǎn)品運輸費用約占材料、產(chǎn)品價值的10%左右。
(3)2001年建材水泥廠共取得銷售收入1.4億元,其中外購材料1.1億元,當(dāng)年全部耗用。
(4)預(yù)計2002年嘉麗建材水泥廠銷售成本水平利潤與2001年相當(dāng)。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司經(jīng)過調(diào)研,擬訂四種方法對運輸收入進行稅收籌劃,預(yù)計自行組織運輸,需向銀行借1200萬元購置運輸設(shè)備等固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)運輸設(shè)備平均總行駛里程為70萬公里,每年行程約為14萬公里,銀行貸款利息為年息10%,年末結(jié)算,每年需要汽、柴油等油品費用600萬元,新增工人工資240萬元;每年需將運輸設(shè)備交特約維修站維修保養(yǎng),維修費每年需200萬元;每年需保險、年檢等其他費用550萬元。
[比較分析]
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司四種方式的分析比較如下:
第一種方式:
嘉麗建材水泥廠外購設(shè)備,成立運輸小組,財務(wù)核算歸嘉麗建材廠統(tǒng)一核算。
全年新增銷售收入1.4億元×10%=1400萬元;
減少材料購進成本1000萬元,
當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本,增加利潤1000萬元。
嘉麗建材水泥廠主要經(jīng)濟指標變化如下:(單位:萬元)
運輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤 利潤
收入 費用 費用 工資 費用 費用 費用 小計 調(diào)整 變化
1400 120 240 240 600 200 550 1950 1000 +450
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司利潤變化為:(單位:萬元)
單位名稱 利潤變化 2001年利潤 2002年預(yù)計
建材水泥廠 +450 500 950
集團總公司 ?。?50 1000 1450
應(yīng)納稅金變化為:
新增應(yīng)納增值稅為:238+34=272萬元
新增銷項稅金:1400×17%=238萬元
進項稅金變化:102+34-170=-34萬元
新增汽、柴油費用,可抵扣進項稅金:200×17%=34萬元
新增修理費用,可抵扣進項稅金:1000×17%=170萬元
第二種方式:
由深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司外購運輸設(shè)備,設(shè)立運輸分公司,獨立核算,嘉麗建材水泥廠與運輸公司之間的業(yè)務(wù)往來,符合獨立企業(yè)標準,公平交易原則,則變化如下:
第一,運輸公司
①新增運輸收入2808萬元
嘉麗建材水泥廠銷售貨物,提供運輸收入:
1.4億元×10%×1.17=1638萬元
嘉麗建材水泥廠外購貨物,提供運輸收入:
1.1億元÷(1+10%)×10%×1.17=1170萬元
②運輸公司為非增值稅納稅人,因此,購進商品的成本應(yīng)按價稅合計計算。則費用支出變化如下:
油品費用:600×1.17=702萬元
修理費用:200×1.17=234萬元
③應(yīng)納營業(yè)稅:2808×3%=84.24萬元
運輸公司主要經(jīng)濟指標變化如下:(單位:萬元)
運輸 財務(wù) 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤
費用 費用 費用 工資 費用 費用 費用 營業(yè)稅 小計 變化
2808 120 240 240 702 234 550 84.24 2170.24 +637.76
第二,建材水泥廠
(1)增加應(yīng)納增值稅88.10萬元,因運輸方式的改變而少抵扣進項稅金:
1000×17%-1170×7%=88.10萬元
(2)同時增加購進材料成本88.10萬元,當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本,減少本期利潤88.10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司利潤變化為:(單位:萬元)
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
建材水泥廠 -88.10 500 411.90
運輸公司 637.76 0 637.76
集團公司 549.60 1000 1549.66
第三種方式:
嘉麗建材水泥廠將進銷貨的運輸業(yè)務(wù)交由專業(yè)運輸公司負責(zé),銷貨時取得的運輸收入視為價外費用入賬,進貨時,委托運輸公司代運。則建材水泥廠的主要經(jīng)濟指標變化為:
應(yīng)納增值稅:
238-(196.56-170)=211.44萬元
銷項稅額:
增加運輸收入應(yīng)提銷項稅金1400×17%=238萬元
進項稅額:
①銷售貨物,運輸部門提供運輸勞務(wù)可抵扣進項稅金:
1400×(1+17%)×7%=114.66萬元
②銷售產(chǎn)品,改變運輸方式,增加產(chǎn)品銷售費用,減少本年利潤123.34萬元:
1400×(1+17%)-114.66=1523.34萬元
1523.34-1400=123.34萬元
③購進貨物,運輸部門提供運輸勞務(wù)可抵扣進項稅金:
1000×(1+17%)×7%=81.9萬元
④購進材料,減少抵扣稅金
1000×17%-81.9=88.10萬元
⑤購進材料,改變運輸方式,增加購進材料成本88.10萬元,當(dāng)年外購材料已全部結(jié)帳轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本,減少本期利潤88.10萬元。
深圳嘉麗置業(yè)建材集團有限公司利潤變化為:(單位:萬元)
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預(yù)計
集團水泥廠 -211.44 500 288.66
集團總公司 -211.44 1000 788.56
第四種方式:
仍采用2001年運營模式,運輸費用由對方負責(zé),購貨時,以到廠價與銷售單位結(jié)算,銷售時,以出廠價與購貨方結(jié)算,則集團預(yù)計利潤與2001年相當(dāng),沒有變化。
四種運營方案比較分析如下:(單位:萬元)
現(xiàn)狀 結(jié)果變化
方 式 99年集團利潤 預(yù)計利潤變化 2000年集團利潤
建材水泥廠外購設(shè)備,統(tǒng)一核算 1000萬元 +450萬元 1450萬元
集團外購設(shè)備,設(shè)立分公司,
單獨核算 1000萬元 ?。?49.66萬元 1549.6萬元
交外單位運輸公司承運,
建材廠核算 1000萬元 ?。?11.44萬元 788.56萬元
按2001年現(xiàn)狀,不發(fā)生變化 1000萬元 0萬元 1000萬元
從上表我們可以看出,第二種方案最佳,預(yù)計全年可實現(xiàn)利潤1549.66萬元。
下面我們再來看看企業(yè)利潤與應(yīng)納稅金之間的變化關(guān)系:
籌劃方案 預(yù)計利潤 應(yīng)納增值稅變化 應(yīng)納營業(yè)稅變化 小計
第一種方式 1450 272 0 1722
第二種方式 1549.66 88.10 84.24 1722
第三種方式 788.56 211.44 0 1000
第四種方式 1000 0 0 1000
從表中,我們可以看出一、二兩種方式,自購設(shè)備,進行運輸,由于核算主體不同,所以應(yīng)納稅金不同,但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同。稅金對利潤變化影響為99.66萬元。三、四兩種方式,同是外單位運輸,也由于核算主體不同,所以,應(yīng)納稅金不同,但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計數(shù)相同,稅金對利潤的變化影響為211.44萬元。由此可見,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收益與稅收籌劃密切相關(guān)。
[特別提示]
隨著非公有制經(jīng)濟的進一步發(fā)展,企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系進一步發(fā)展,企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財務(wù)收益的關(guān)系更為密切,因此,稅收籌劃的舞臺也越來越廣闊。進行稅收籌劃時,只要我們能夠從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā),實事求是,提高稅收籌劃的可行性與可操作性,我們就一定能夠為企業(yè)贏得更好的經(jīng)濟效益,贏得更為廣闊的發(fā)展空間。
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