增值稅的合理籌劃——不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃
2002年5月17日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2002）56號(hào)]文件規(guī)定，自2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6％的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6％征收率開(kāi)具）予以抵扣。自來(lái)水公司2002年6月1日之前購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷(xiāo)售額后依6％的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式：
不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額÷（1＋征收率）
2000年2月25日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2000）037號(hào)]文件規(guī)定，近接部分地區(qū)反映，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其外購(gòu)原材料難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較高，為了平衡企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并便于對(duì)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：
對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
從上述政策可以看出，現(xiàn)行稅收政策對(duì)自來(lái)水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以由納稅人選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：
1．影響經(jīng)營(yíng)程度。由于納稅人采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，按6％的征收率計(jì)稅，也只能按實(shí)際稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，帶來(lái)購(gòu)貨方相對(duì)抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營(yíng)的程度。如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是個(gè)人消費(fèi)者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計(jì)稅方法。
2．稅收負(fù)擔(dān)狀況。如果按銷(xiāo)項(xiàng)稅需減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的稅收負(fù)坦率大于6％，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，反之，則宜選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。
[案例]
江西永寧自來(lái)水有限公司生產(chǎn)的自來(lái)水主要是供應(yīng)居民飲用。2002年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元，可取得的電費(fèi)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明已征稅額為60萬(wàn)元。
[要求解答]
江西永寧自來(lái)水有限公司采用那種計(jì)稅方式合算？
[籌劃分析]
江西永寧自來(lái)水有限公司按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
2000×13％－60＝200（萬(wàn)元），
增值稅負(fù)擔(dān)率＝200÷2000×100％＝10％，其稅負(fù)高于6％的征收率，故宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
2000×6％＝120萬(wàn)元。
兩種計(jì)稅方式相比，相差80萬(wàn)元，故江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算納稅可少交80萬(wàn)元稅金。
不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額÷（1＋征收率）
2000年2月25日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)（2000）037號(hào)]文件規(guī)定，近接部分地區(qū)反映，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其外購(gòu)原材料難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較高，為了平衡企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并便于對(duì)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：
對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
從上述政策可以看出，現(xiàn)行稅收政策對(duì)自來(lái)水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以由納稅人選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：
1．影響經(jīng)營(yíng)程度。由于納稅人采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，按6％的征收率計(jì)稅，也只能按實(shí)際稅額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，帶來(lái)購(gòu)貨方相對(duì)抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營(yíng)的程度。如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是個(gè)人消費(fèi)者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計(jì)稅方法。
2．稅收負(fù)擔(dān)狀況。如果按銷(xiāo)項(xiàng)稅需減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的稅收負(fù)坦率大于6％，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，反之，則宜選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。
[案例]
江西永寧自來(lái)水有限公司生產(chǎn)的自來(lái)水主要是供應(yīng)居民飲用。2002年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元，可取得的電費(fèi)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明已征稅額為60萬(wàn)元。
[要求解答]
江西永寧自來(lái)水有限公司采用那種計(jì)稅方式合算？
[籌劃分析]
江西永寧自來(lái)水有限公司按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
2000×13％－60＝200（萬(wàn)元），
增值稅負(fù)擔(dān)率＝200÷2000×100％＝10％，其稅負(fù)高于6％的征收率，故宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額為：
2000×6％＝120萬(wàn)元。
兩種計(jì)稅方式相比，相差80萬(wàn)元，故江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算納稅可少交80萬(wàn)元稅金。
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