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一般納稅人增值稅稅收籌劃

來(lái)源: 編輯: 2008/07/04 14:26:33 字體:

  利用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),就銷(xiāo)售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷(xiāo)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取,其計(jì)算公式如下:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于:

  第一,銷(xiāo)售額避稅;第二,稅率避稅。一般來(lái)說(shuō),后者余地不大,利用銷(xiāo)售額避稅可能性較大。

  就銷(xiāo)售額而言存在下列避稅籌劃策略:(一)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí),采用特殊的結(jié)算方式,拖延入賬時(shí)間,延續(xù)稅款繳納;(二)隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物,單獨(dú)處理,不要匯入銷(xiāo)售收入;(三)銷(xiāo)售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入,采取措施不要匯入銷(xiāo)售收入;(四)設(shè)法將銷(xiāo)售過(guò)程中的回扣沖減銷(xiāo)售收入;(五)采取某種合法合理的方式坐支,少匯銷(xiāo)售收入;(六)商品性貨物用于本企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)工程或福利設(shè)施,本應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售,但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷(xiāo)售額;(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式,避免作為對(duì)外銷(xiāo)售處理;(八)以物換物;(九)為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品,低價(jià)出售,或私分商品性貨物;(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品,降價(jià)銷(xiāo)售給對(duì)方或送給對(duì)方;(十一)納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)從銷(xiāo)貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額,因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括:(一)在價(jià)格同等的情況下,購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物;(二)納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不僅向?qū)Ψ剿饕獙?zhuān)用的增值稅發(fā)票,而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額;(三)納稅人委托加工貨物時(shí),不僅向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票,而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;(四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí),向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;(五)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額,按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格,依照10%的扣除稅率,獲得10%的抵扣;(六)為了順利獲得抵扣,避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況,并防止它發(fā)生:第一,購(gòu)進(jìn)貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的;第二,購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證;第三,購(gòu)進(jìn)貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng),或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的;(七)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn),并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;(八)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn),并獲得增值稅發(fā)票;(九)采用兼營(yíng)手段,縮小不得抵扣部分的比例。

  以上兩大類(lèi)策略,是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為:一是爭(zhēng)取縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額;二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額,其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。

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