實(shí)物和服務(wù)福利的增值稅和企業(yè)所得稅差異!
實(shí)務(wù)中,節(jié)假日或日常,企業(yè)常常給員工發(fā)放福利,如端午節(jié)給員工發(fā)放粽子,中秋節(jié)發(fā)放月餅,或給員工發(fā)放電影票等,這些福利有些是企業(yè)自產(chǎn)的,有些是外購(gòu)的,這些福利增值稅和企業(yè)所得稅是否視同銷(xiāo)售納稅呢?
一、企業(yè)給員工發(fā)放貨物福利。
1.增值稅
企業(yè)以自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)放給員工,應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅;企業(yè)以外購(gòu)的貨物作為福利發(fā)放給員工,不視同銷(xiāo)售,不繳納增值稅,但外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
相關(guān)政策:
關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定(國(guó)令第691號(hào))第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第65號(hào))第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);
(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
2.企業(yè)所得稅
企業(yè)以自產(chǎn)的或外購(gòu)的貨物作為福利發(fā)放給員工,都應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)政策:
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第714號(hào))第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
二、企業(yè)給員工發(fā)放服務(wù)福利。
1.增值稅
企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或自行為員工提供服務(wù),無(wú)論有償還是無(wú)償(如企業(yè)為員工提供職工宿舍,收費(fèi)的或不收費(fèi)的),不視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
相關(guān)政策:
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知附件:1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:
(一)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(?。┲频呢?cái)政票據(jù);
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(二)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
(三)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。
(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
但在實(shí)務(wù)中,對(duì)于企業(yè)自行為員工提供服務(wù)不視同銷(xiāo)售繳納增值稅,對(duì)于服務(wù)范圍是否有界限,是有爭(zhēng)議的。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)為員工提供服務(wù)不視同銷(xiāo)售繳納增值稅,該服務(wù)為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且與員工履行崗位職責(zé)相關(guān)且必要,如提供旅客運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè),提供通勤車(chē)供員工上下班,就是與員工履行崗位職責(zé)相關(guān)且必要;但旅行社為員工提供旅游娛樂(lè)服務(wù),通常與員工履行崗位職責(zé)不相關(guān)且不是必要的,屬于開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
個(gè)人贊同上述觀點(diǎn),實(shí)務(wù)中建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。
2.企業(yè)所得稅
企業(yè)以自產(chǎn)的或外購(gòu)的服務(wù)作為福利發(fā)放給員工,都應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)政策:
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第714號(hào))第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家),侵權(quán)必究!
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