連續(xù)生產的消費稅避稅籌劃
委托加工的應稅消費品因為已內受托方代收繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。按照國稅局的規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費稅稅款：
①以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。
②以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒。
③以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品。
④以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產的護膚護發(fā)品。
⑤以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。
⑥以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。
⑦以委托加丁收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎。
⑧以委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。
上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款
＝當期庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
需要說明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。
[案例1]
2002年9月2日甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產煙絲一批，甲企業(yè)提供的加工材料成本為60000元，乙企業(yè)收取加工費20000元（不含增值稅）。對于受托加工的煙絲，乙企業(yè)沒有同類消費品的銷價可作參考。乙企業(yè)在向甲企業(yè)交貨時，代收代繳消費稅。
甲企業(yè)收回委托加工煙絲后用于繼續(xù)生產卷煙。已知該企業(yè)期初庫存的委托加工煙絲價值50萬元，期末庫存的委托加工煙絲價值30萬元。
[要求解答]
甲企業(yè)2002年9月可抵扣的稅款為多少？
[法律依據]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
[計算分析]
乙企業(yè)沒有同類消費品的銷價可作參考，因此，應按稅法規(guī)定的組成計稅價格計算代收代繳消費稅。甲企業(yè)收回煙絲用于連續(xù)生產卷煙，可按當月生產領用煙絲數(shù)量計算可抵扣的消費稅稅額。
乙企業(yè)代收代繳消費稅：
代收消費稅＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）×消費稅稅率
＝（60000＋20000）÷（1－30％）×30％
＝34285.71元
甲企業(yè)2002年9月準予抵扣的煙絲稅額為：
500000×30％－300000×30％＋34285.71＝94285.71元。
如前所述，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。
例如，卷煙廠生產煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產的煙絲連續(xù)生產卷煙，這樣，用于連續(xù)生產應稅消費稅的產品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的稅款。
[案例2]
某煙廠2002年10月份購進煙絲100箱，每箱200元。當月生產甲類卷煙200箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱500元，煙絲每箱售價200元。（以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費稅率暫減按40％）。
[要求解答]
計算某煙廠2002年10月份甲類卷煙應納消費稅稅額。
[計算分析]
某煙廠2002年10月份應納消費稅如下：
應納消費稅＝500×200×40％－50×200×30％＝37000（元）
[特別提示]
在計稅時按當期生產領用數(shù)量，計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款；準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款限于下列已稅消費品：
外購已稅煙絲生產的卷煙；外購已稅酒和酒精生產的酒；外購已稅化妝品生產的化妝品；外購已稅護膚護發(fā)品生產的護膚護發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎外購已稅摩托車生產的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。
此外，2001年12月20日國家稅務總局《關于卷煙生產企業(yè)購進卷煙直接銷售不再征收消費稅的批復》[國稅函（2001）955號]文件關于卷煙生產企業(yè)購進卷煙直接銷售是否征收消費稅問題，經研究，現(xiàn)規(guī)定如下：
對既有自產卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：
（1）回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還需同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅。
（2）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。
①以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。
②以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒。
③以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品。
④以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產的護膚護發(fā)品。
⑤以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。
⑥以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。
⑦以委托加丁收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎。
⑧以委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。
上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款
＝當期庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
需要說明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。
[案例1]
2002年9月2日甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產煙絲一批，甲企業(yè)提供的加工材料成本為60000元，乙企業(yè)收取加工費20000元（不含增值稅）。對于受托加工的煙絲，乙企業(yè)沒有同類消費品的銷價可作參考。乙企業(yè)在向甲企業(yè)交貨時，代收代繳消費稅。
甲企業(yè)收回委托加工煙絲后用于繼續(xù)生產卷煙。已知該企業(yè)期初庫存的委托加工煙絲價值50萬元，期末庫存的委托加工煙絲價值30萬元。
[要求解答]
甲企業(yè)2002年9月可抵扣的稅款為多少？
[法律依據]
《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
[計算分析]
乙企業(yè)沒有同類消費品的銷價可作參考，因此，應按稅法規(guī)定的組成計稅價格計算代收代繳消費稅。甲企業(yè)收回煙絲用于連續(xù)生產卷煙，可按當月生產領用煙絲數(shù)量計算可抵扣的消費稅稅額。
乙企業(yè)代收代繳消費稅：
代收消費稅＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）×消費稅稅率
＝（60000＋20000）÷（1－30％）×30％
＝34285.71元
甲企業(yè)2002年9月準予抵扣的煙絲稅額為：
500000×30％－300000×30％＋34285.71＝94285.71元。
如前所述，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。
例如，卷煙廠生產煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產的煙絲連續(xù)生產卷煙，這樣，用于連續(xù)生產應稅消費稅的產品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的稅款。
[案例2]
某煙廠2002年10月份購進煙絲100箱，每箱200元。當月生產甲類卷煙200箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱500元，煙絲每箱售價200元。（以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費稅率暫減按40％）。
[要求解答]
計算某煙廠2002年10月份甲類卷煙應納消費稅稅額。
[計算分析]
某煙廠2002年10月份應納消費稅如下：
應納消費稅＝500×200×40％－50×200×30％＝37000（元）
[特別提示]
在計稅時按當期生產領用數(shù)量，計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款；準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款限于下列已稅消費品：
外購已稅煙絲生產的卷煙；外購已稅酒和酒精生產的酒；外購已稅化妝品生產的化妝品；外購已稅護膚護發(fā)品生產的護膚護發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎外購已稅摩托車生產的摩托車（如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。
此外，2001年12月20日國家稅務總局《關于卷煙生產企業(yè)購進卷煙直接銷售不再征收消費稅的批復》[國稅函（2001）955號]文件關于卷煙生產企業(yè)購進卷煙直接銷售是否征收消費稅問題，經研究，現(xiàn)規(guī)定如下：
對既有自產卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：
（1）回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還需同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅。
（2）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。
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