固定資產(chǎn)折舊的所得稅避稅籌劃(三)

來源: 編輯: 2003/11/11 14:21:58 字體:
    [案例1] 

    廣東東莞長陽鞋業(yè)有限公司,固定資產(chǎn)原值為180000元,預計殘值為10000元,使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33%的所得稅率。

    年    限    未扣除折舊利潤(元)    產(chǎn)量(件)

    第一年            100000           1000

    第二年             90000            900

    第三年             12000           1200

    第四年             80000            800

    第五年             76000            760

    合  計            466000           4660

    [計算分析]  

    下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況:

    (一)直線法:

    年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-估計殘值)/估計使用年限=(180000-10000)/5=34000(元)

    估計使用年限5年。

    1.第一年利潤額為:100000-34000=66000(元)

    應(yīng)納所得稅為:66000×33%=21780(元)

    2.第二年利潤額為:90000-34000=56000(元)

    應(yīng)納所得稅為:56000×33%=18480(元)

    3.第三年利潤額為;120000-34000=86000(元)

    應(yīng)納所得稅為:86000×33%=28380(元)

    4.第四年利潤額為:80000-34000=46000(元)

    應(yīng)納所得稅為:46000×33%=15180(元)

    5.5年累計應(yīng)納所得稅為:21780+18480+28380+15180+13860=97680(元)

    (二)產(chǎn)量法

    每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量×(固定資產(chǎn)原值-預計殘值)

    1.第一年折舊額為:

    1000/4660×(18000-10000)=36480(元)

    利潤額為:100000-36480=63520(元)

    應(yīng)納所得稅為:63520×33%=20961.6(元)

    2.第二年折舊額為:

    900/4660×(18000-10000)=32832(元)

    利潤額為:90000-32832=57168(元)

    應(yīng)納所得稅為:57168×33%=18865.4(元)

    3.第三年折舊額為:

    1200/4660×(18000-10000)=43776(元)

    利潤額為:120000-43776=76224(元)

    應(yīng)納所得稅為:76224×33%=25154(元)

    4.第四年折舊額為:

    800/4660×(18000-10000)=29184(元)

    利潤額為:80000-29184=50816(元)

    應(yīng)納所得稅為:50186×33%=16769.2(元)

    5.第五年折舊額為:

    760/4660×(18000-10000)=27725(元)

    利潤額為:76000-27725=48275(元)

    應(yīng)納所得稅為:48275×33%=15930.7(元)

    五年累計應(yīng)納所得稅額為:

    20961.6+18865.4+25154+16769.2+15930.7=97680.9(元)

    (三)雙倍余額遞減法

    雙倍直線折舊率=2×1/估計使用年限

    年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率

    會計制度規(guī)定,在計算最后兩年折舊額時,應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值,將其余額在使用的年限中平均攤銷。

    雙倍直線折舊率=2×1/5×100%=40%

    1.第一年折舊額為:180000×40%=72000(元)

    利潤額為:10000-72000=28000(元)

    應(yīng)納所得稅為:28000×33%=9240(元)

    2.第二年折舊額為:(180000-72000)×40%=43200(元)

    利潤額為:90000-43200=46800(元)

    應(yīng)納所得稅為:46800×33%=15444(元)

    3.第三年折舊額為:(180000-72000-43200)×40%=25920(元)

    利潤額為:120000-25920=94080(元)

    應(yīng)納所得稅為:94080×33%=31046.4(元)

    4.第四年后,使用直線法計算折舊額:

    第四、第五年的折舊額

    =(180000-72000-432000-25920-10000)/2=14440(元)

    第四年利潤額為:80000-14440=65560(元)

    應(yīng)納所得稅為:65560×33%=21634.8(元)

    5.第五年折舊額為:76000-14440=61560(元)

    應(yīng)納所得稅為:61560×33%=20314.8(元)

    五年累計應(yīng)納所得稅為:

    9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680(元)

    (四)年數(shù)總和法:

    每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和×(固定資產(chǎn)原值-預計殘值)

    使用年數(shù)總和

    本例中,使用年數(shù)總和為:

    1+2+3+4+5=15

    1.第一年折舊額為:5/15×(180000-10000)=56666(元)

    利潤額為:100000-56666=43334(元)

    應(yīng)納所得稅:43334×33%=14300.2(元)

    2.第二年折舊額為:4/15×(180000-10000)=45333(元)

    利潤額為:90000-45334=44667(元)

    應(yīng)納所得稅:44667×33%=14740.1(元)

    3.第三年折舊額為:3/15×(180000-10000)=34000(元)

    利潤額為:120000-34000=86000(元)

    應(yīng)納所得稅:86000×33%=28380(元)

    4.第四年折舊額為:2/15×(180000-10000)=22666(元)

    利潤額為:80000-22666=57334(元)

    應(yīng)納所得稅:57334×33%=18920.2(元)

    5.第五年折舊額為:1/15×(180000-10000)=11333(元)

    利潤額為:76000-11333=64667(元)

    應(yīng)納所得稅:64667×33%=21340.1(元)

    五年累計應(yīng)納所得稅為:

    14902.2+14739.6+28380+18920.2+21.340=97680(元)

    可以將四種方法的計算結(jié)果用下列表格列示:

    不同折舊方法下的應(yīng)納稅額                      單位:元

    年  限  直線法   產(chǎn)量法   雙倍余額遞減法  年數(shù)總和法

    第一年  21780   20961.6       9240       14300.2

    第二年  18480   18865.4      15444       14740.1

    第三年  28380   25154         31046.4    28380

    第四年  15154   16769.2      21634.8    18920.2

    第五年  13860   15930.7      20314.8    21340.1

    總  計  97680   97680.9      97680       97680.6

    [案例解析]

    從表中可以看出,采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少,雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元,年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.2元,而直線下法則需繳納21780元。

    從上面計算中,不難得出,加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多,沖減了稅基,從而減少了應(yīng)納稅款,相當企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。

    對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。

    [政策解讀]  

    根據(jù)折舊計算避稅法的突破原理,在實際中遇到[案例六十三]廣東東莞市長陽鞋業(yè)集團公司利用折舊計算方式合理避稅情況時,首先必須查明該公司去年和前年的折舊計算方式,折舊方法是否符合一貫性原則,如果中途變更未經(jīng)稅務(wù)部門批準,就屬于非法避稅,有偷稅之謙。其次稅務(wù)工作人員必須查明固定資產(chǎn)原值的核算是否符合會計準則,折舊年限是否符合國家規(guī)定。

    在[案例]中,還必須高度重視的問題是:企業(yè)是否有封存固定資產(chǎn)仍在提取折舊,是否有以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)也在提取折舊,是否有不需要的固定資產(chǎn)仍在提取折舊,這些必須通過查證固定資產(chǎn)對應(yīng)賬戶和車間生產(chǎn)的實際情況,這一點尤其必要,實際工作中許多企業(yè)都在折舊上做文章,也達到合理避稅之目的。

    [案例2] 

    深圳西林運輸有限公司本年5月購置五輛運輸汽車,總價值為63萬元,并投入使用。

    每輛汽車的殘值估計為6000元,該企業(yè)按三年期限計提折舊,當年計提折舊如下:

    借:制造費用  100000
      貸:累計折舊       100000

    [分析說明]  根據(jù)折舊計提的有關(guān)規(guī)定,汽車的折舊年限最短不得少于5年,稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后,要求該企業(yè)進行調(diào)賬。若按最短的折舊攤銷年限五年計算,該企業(yè)當年應(yīng)計提折舊為:

    當年應(yīng)計提的折舊額=6×(63-5×0.6)/12×5=6(萬元)

    [違法后果]  

    該企業(yè)當年多計提了5萬元的折舊費用,導致當年利潤虛減4萬元,屬于欺詐避稅。

    稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)后,要求該企業(yè)做出如下調(diào)整分錄:

    借:累計折舊    40000
       貸:本年利潤      40000

    同時補繳所得稅(假設(shè)企業(yè)所得稅率為15%)

    借:本年利潤    6000
      貸:所得稅         6000

    [案例3]  

    廣州金偉壓鑄有限公司一套設(shè)備去年12月份已使用期滿,折舊已提足,仍繼續(xù)使用。

    稅務(wù)人員在審查當年的“固定資產(chǎn)折舊計算表”時發(fā)現(xiàn)上述情況,該企業(yè)作如下會計分錄:

    借:制造費用    150000
      貸:累計折舊        150000

    [案例解析]  

    根據(jù)有關(guān)固定資產(chǎn)折舊計提的規(guī)定,超齡使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊,該企業(yè)當年計提的15萬元的折舊,虛增生產(chǎn)成本,虛減本年利潤,屬于欺詐避稅。

    [違法后果]  若賬戶檢查人員是在次年審查中發(fā)現(xiàn)問題的,應(yīng)作如下會計調(diào)整:

    借:累計折舊        150000
       貸:以前年度損益調(diào)整    150000

    同時,還應(yīng)補繳企業(yè)所得稅(假設(shè)所得稅率為33%):

    借:以前年度損益調(diào)整       49500
      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    49500

    實際交納所得稅時,則:

    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    49500
      貸:銀行存款                        49500
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