存貨減值的所得稅會(huì)計(jì)處理
新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)存貨當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
例：某公司2001年庫(kù)存產(chǎn)成品成本1000萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需成本200萬元，預(yù)計(jì)銷售所須交納稅金、費(fèi)用300萬元，預(yù)計(jì)售價(jià)1400萬元。該公司的賬務(wù)處理如下：
庫(kù)存產(chǎn)成品成本=1000（萬元）
可變現(xiàn)凈值=1400－200－300=900（萬元）
可變現(xiàn)凈值低于成本=1000－900=100（萬元）
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 1000000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤(rùn) 1000000
貸：管理費(fèi)用 1000000
2.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅處理
企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提起的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
仍以上例為例，該公司2001年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬元，其中，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，假設(shè)所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司2001年度所得稅會(huì)計(jì)處理為：
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000（萬元）
納稅調(diào)整數(shù)=100（萬元）
應(yīng)納稅所得額=2000＋100=2100（萬元）
應(yīng)納所得稅額=2100×33％=693（萬元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 6930000
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅6930000
年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 6930000
貸：所得稅 6930000
綜上所述，會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。